La retenue à la source en Türkiye sur les paiements aux non-résidents : guide pour les sociétés et investisseurs étrangers
Lorsqu'une société turque verse un dividende, des intérêts, une redevance, des honoraires professionnels ou un loyer à une personne ou une société établie à l'étranger, elle doit généralement prélever une fraction de ce paiement et la reverser à l'administration fiscale turque avant que l'argent ne quitte le pays. Ce mécanisme s'appelle la retenue à la source (stopaj ou tevkifat) et, pour un non-résident, c'est souvent le seul impôt turc qui s'applique jamais — le payeur turc le prélève à la source, de sorte que vous recevez le montant net. Ce guide explique quels paiements transfrontaliers sont concernés, qui est légalement responsable de prélever et de reverser l'impôt, et comment une convention de non-double imposition peut abaisser le taux qui s'appliquerait autrement.
Ce qu'est la retenue à la source (stopaj/tevkifat), et pourquoi elle vous concerne
La retenue à la source est une méthode de recouvrement de l'impôt, et non un impôt distinct en soi. Plutôt que d'attendre que le bénéficiaire dépose une déclaration et paie, le droit turc oblige la partie qui effectue certains paiements à prélever l'impôt au moment du paiement et à le remettre directement à l'État. En turc, cela s'appelle stopaj ou tevkifat (« prélèvement à la source »), et la partie qui opère le prélèvement est le vergi sorumlusu — la personne légalement responsable de l'impôt, alors même qu'il s'agit du revenu d'un tiers.
Pour une société ou un investisseur étranger, cela importe pour une raison simple : dans bien des cas, la retenue constitue l'impôt turc définitif sur ce revenu. Vous n'avez pas toujours à vous immatriculer, à déposer une déclaration turque ou à courir après un remboursement — le payeur turc a déjà réglé l'impôt pour votre compte, et vous recevez le paiement net du prélèvement. Cette commodité a un revers. Parce que l'impôt est prélevé avant que l'argent ne vous parvienne, le seul moyen d'obtenir un taux conventionnel réduit consiste généralement à agir avant le paiement, et non après.
Une précision dès le départ : ce guide porte sur la retenue à la source au titre de l'impôt sur le revenu applicable aux paiements aux non-résidents. Ce n'est pas la même chose que la retenue de TVA, mécanisme distinct prévu par la loi sur la taxe sur la valeur ajoutée n° 3065 (Katma Değer Vergisi Kanunu), en vertu duquel un bénéficiaire turc de certains services peut acquitter la TVA pour le compte d'un fournisseur étranger. Les deux peuvent s'appliquer à la même opération en même temps, ce qui est l'une des raisons pour lesquelles les factures transfrontalières émises vers la Türkiye méritent une vérification attentive.
Le cadre juridique : loi n° 5520 et loi n° 193
La loi qui régit votre retenue dépend de qui est le bénéficiaire établi à l'étranger.
Sociétés non-résidentes — loi sur l'impôt sur les sociétés n° 5520
Si le paiement est destiné à une société ou à une autre personne morale établie à l'étranger — un contribuable à l'impôt sur les sociétés à obligation fiscale limitée (dar mükellef) — les règles de retenue figurent dans la loi sur l'impôt sur les sociétés n° 5520 (Kurumlar Vergisi Kanunu). La disposition centrale est l'article 30, qui énumère les types de paiement de source turque versés à des sociétés non-résidentes soumis à retenue et fixe le cadre du taux. Par ailleurs, l'article 15 traite de la retenue sur certains paiements versés à des sociétés résidentes ; le prélèvement transfrontalier sur les sociétés étrangères relève du régime de l'article 30.
Personnes physiques non-résidentes — loi sur l'impôt sur le revenu n° 193
Si le bénéficiaire établi à l'étranger est une personne physique — un contribuable à l'impôt sur le revenu à obligation fiscale limitée (dar mükellef) — le prélèvement relève de la loi sur l'impôt sur le revenu n° 193 (Gelir Vergisi Kanunu). L'article principal en matière de retenue est l'article 94, qui énumère les paiements (salaires, honoraires professionnels, loyers, certains revenus de placement et autres) sur lesquels le payeur doit prélever l'impôt à la source.
Un point de confusion récurrent : la question de savoir si le revenu est bien de source turque. La retenue ne s'applique qu'aux paiements de source turque versés à un non-résident. Les règles de source — en gros, le lieu où l'activité est exercée, le lieu où se situe le bien, ou le lieu où le droit est utilisé — déterminent si le fisc turc dispose ou non d'un titre à imposer en premier lieu. Si votre revenu est véritablement de source étrangère, aucune retenue turque ne devrait s'appliquer, et cette question préalable mérite d'être tranchée avant tout prélèvement.
Dividendes versés à un actionnaire non-résident
Lorsqu'une société turque distribue un bénéfice à un actionnaire établi à l'étranger, le dividende est en principe soumis à une retenue à la source. C'est le cas classique que rencontrent les investisseurs étrangers : vous détenez des parts dans une filiale ou une coentreprise en Türkiye, la société déclare un dividende, et le montant qui parvient sur votre compte correspond au dividende diminué de la retenue.
Plusieurs éléments déterminent l'ampleur de ce prélèvement :
- C'est un prélèvement au niveau du dividende. La société a déjà acquitté l'impôt sur les sociétés au titre de son bénéfice ; la retenue est un prélèvement supplémentaire et distinct, opéré au moment de la distribution du bénéfice après impôt. Le bénéfice mis en réserve et non distribué n'est en principe pas soumis à cette retenue particulière.
- Le taux interne est fixé par décret. Le pourcentage appliqué aux dividendes versés à des non-résidents est fixé par décret présidentiel et a été modifié à plusieurs reprises ces dernières années ; c'est donc le taux en vigueur à la date de la distribution qui compte — vérifiez-le avant toute distribution.
- Une convention peut l'abaisser. La plupart des conventions fiscales conclues par la Türkiye plafonnent le taux sur les dividendes, et beaucoup prévoient un plafond réduit lorsque l'actionnaire étranger détient un pourcentage suffisant de la société. Le taux conventionnel, lorsqu'il est plus bas, prime sur le taux interne — mais seulement s'il est dûment revendiqué.
La manière dont vous détenez l'investissement modifie l'analyse ; la planification des dividendes relève donc de l'étape de structuration, et non du moment où le bénéfice se trouve déjà dans la société. Si vous êtes encore en phase de constitution, notre travail sur la constitution d'une société en Türkiye couvre les choix qui détermineront ensuite votre fiscalité des dividendes.
Intérêts, redevances et droits de licence
Deux des paiements transfrontaliers les plus courants au départ de la Türkiye — les intérêts sur prêts et les redevances pour l'utilisation de la propriété intellectuelle — relèvent pleinement du régime de la retenue à la source.
Intérêts
Les intérêts versés par un emprunteur turc à un prêteur non-résident sont en principe de source turque et soumis à retenue. Le taux interne applicable dépend souvent du type de prêteur et de prêt — par exemple, les prêts consentis par des banques étrangères et des établissements financiers reconnus sont fréquemment traités différemment des prêts entre sociétés liées. Comme la catégorie détermine le taux, il convient d'identifier la nature du prêteur et du prêt avant tout versement d'intérêts. Confirmez le taux en vigueur pour le prêt concerné.
Redevances et droits de licence
Les paiements effectués pour le droit d'utiliser de la propriété intellectuelle — brevets, marques, droits d'auteur, licences de logiciels, savoir-faire, dessins et modèles — versés à un non-résident constituent des redevances, et sont en principe soumis à retenue en tant que paiement de source turque. Les conventions traitent presque toujours spécifiquement des redevances et fixent fréquemment un plafond réduit, mais le périmètre précis de ce qui constitue une « redevance » peut différer entre la règle interne et la convention, notamment pour les logiciels et les contrats mixtes. Lorsqu'un même contrat regroupe une licence et des services, il peut être nécessaire de séparer les composantes, car elles peuvent être imposées différemment.
Paiements professionnels, de services et locatifs versés à des non-résidents
Les honoraires versés à un non-résident au titre de services professionnels ou techniques — conseil, ingénierie, conception, certains honoraires de gestion et d'assistance technique, et activité professionnelle indépendante — sont une source fréquente de questions de retenue, mais aussi de litiges.
Les enjeux essentiels sont les suivants :
- Les honoraires sont-ils de source turque ? En gros, les services rattachés à la Türkiye ou utilisés en Türkiye ont davantage de chances d'être concernés. Le lieu d'exécution du travail, le lieu de son utilisation, et l'existence éventuelle d'une présence du prestataire étranger en Türkiye entrent tous dans l'analyse.
- Profession indépendante ou bénéfice commercial. Des honoraires versés à une personne physique non-résidente pour une activité professionnelle indépendante relèvent des règles de retenue de la loi sur l'impôt sur le revenu n° 193 ; des honoraires versés à une société non-résidente s'analysent au regard de la loi sur l'impôt sur les sociétés n° 5520. Les deux peuvent conduire à des résultats différents.
- Les articles de la convention sur les bénéfices des entreprises et l'établissement stable. De nombreuses conventions prévoient que les honoraires de services d'une société étrangère ne sont imposables en Türkiye que si celle-ci y dispose d'un établissement stable. Lorsqu'une convention s'applique et qu'il n'existe pas d'établissement stable, la retenue interne peut être réduite, voire entièrement supprimée — mais, là encore, uniquement sur revendication en bonne et due forme.
Loyers versés à des bailleurs non-résidents
Le loyer d'un bien immobilier situé en Türkiye — ainsi que le loyer de certains droits et équipements — versé à un propriétaire non-résident constitue un revenu de source turque, et le droit turc recourt là encore à la retenue pour recouvrer l'impôt. Lorsqu'un locataire commercial turc verse un loyer à un bailleur établi à l'étranger, le locataire est en principe tenu de prélever l'impôt sur le loyer et de le reverser. Un bailleur étranger qui présume que « le locataire s'occupera de l'impôt » a souvent raison — mais il devrait néanmoins confirmer que le montant correct a bien été prélevé et reversé, car des écarts apparaissent par la suite. Le mécanisme est généralement lié aux locataires commerciaux au sein du système de retenue ; le loyer perçu d'un locataire particulier peut, lui, être traité par voie de déclaration. Si le loyer demeure impayé, un propriétaire non-résident dispose encore d'options de recouvrement — nous pouvons vous assister pour le recouvrement des loyers impayés et des créances commerciales.
Qui doit prélever et reverser — et que se passe-t-il en cas de défaillance
C'est le point que les bénéficiaires étrangers comprennent le plus souvent de travers. L'obligation légale de prélever, de déclarer et de payer la retenue à la source incombe au payeur turc, et non à vous en tant que bénéficiaire établi à l'étranger. Le payeur est le vergi sorumlusu (partie responsable), et l'obligation se déroule en trois temps :
- Prélever le montant correct au moment du paiement (ou lors de l'engagement du paiement, selon l'élément concerné) ;
- Déclarer ce montant sur une déclaration de retenue à la source (muhtasar beyanname) pour la période concernée ; et
- Reverser l'impôt au bureau des impôts dans le délai légal.
Les délais et la forme de la déclaration sont régis par la loi sur la procédure fiscale n° 213. La conséquence d'une erreur est importante et pèse sur le payeur : une société turque qui omet de prélever, ou qui prélève un montant insuffisant, peut faire l'objet d'un redressement portant sur l'impôt impayé lui-même, majoré d'une pénalité pour perte fiscale et d'intérêts de retard — alors même que le revenu appartenait au bénéficiaire étranger. Autrement dit, c'est le payeur turc qui supporte le risque, ce qui explique précisément pourquoi les contreparties turques sont généralement prudentes et opèrent le prélèvement avant de libérer un paiement transfrontalier.
Comment les conventions fiscales réduisent le taux
La Türkiye dispose d'un vaste réseau de conventions de non-double imposition (CDI) conclues avec d'autres pays. Ces conventions importent pour la retenue pour une raison centrale : lorsqu'une convention fixe pour les dividendes, intérêts ou redevances un taux inférieur à celui qu'appliquerait le droit interne turc, le taux conventionnel prévaut généralement, et certains paiements (tels que certains honoraires de services en l'absence d'établissement stable) peuvent ne pas être imposables du tout en Türkiye.
Mais le bénéfice de la convention ne s'applique pas automatiquement. En pratique :
- Vous devez le revendiquer. À défaut d'une revendication valable, le payeur turc appliquera normalement le taux interne plein — c'est la solution prudente pour le payeur, qui supporte la charge.
- Un certificat de résidence fiscale est généralement requis. Pour appliquer un taux conventionnel réduit, le payeur a généralement besoin d'un certificat de résidence (mukimlik belgesi) délivré par l'administration fiscale de votre pays d'origine, souvent dans une période de validité déterminée, parfois accompagné d'une traduction ou d'une apostilleApostilApostilleLa certification prévue par la Convention de La Haye qui permet qu'un acte public émis dans un pays soit accepté dans un autre.Lexique →.
- Les règles de bénéficiaire effectif et anti-abus s'appliquent. Les conventions et la pratique turque examinent si le bénéficiaire est le véritable bénéficiaire effectif du revenu ; faire transiter un paiement par un intermédiaire dans le seul but d'accéder à un meilleur taux conventionnel peut être contesté.
Comment Lexin Legal accompagne les bénéficiaires étrangers et les payeurs turcs
La retenue transfrontalière se résume rarement à un seul chiffre. Elle dépend de la question de savoir si le paiement est bien de source turque, de la loi qui le régit — la loi sur l'impôt sur les sociétés n° 5520 pour les sociétés ou la loi sur l'impôt sur le revenu n° 193 pour les personnes physiques —, de sa qualification (dividende, intérêts, redevance, honoraires de services ou loyer), et de la question de savoir si une convention abaisse ou supprime le prélèvement. Nous aidons les sociétés et les investisseurs étrangers à confirmer si un paiement en provenance de Türkiye est soumis à retenue, à identifier le taux interne correct à vérifier, à apprécier et à revendiquer le bénéfice d'une convention (y compris l'obtention et la présentation du certificat de résidence), et à examiner les clauses fiscales et de gross-up des contrats transfrontaliers. Nous conseillons également les payeurs turcs sur leurs obligations en tant que partie responsable, afin qu'un prélèvement omis ne devienne pas leur charge au titre de la loi sur la procédure fiscale n° 213.
Si vous n'êtes pas certain de la manière dont un dividende, un paiement d'intérêts, une redevance, des honoraires ou un loyer entrant en Türkiye ou en sortant seront imposés, contactez Lexin Legal pour un avis adapté à votre situation. Vous pourrez également trouver utile notre guide complémentaire sur l'impôt sur le revenu en Türkiye pour les étrangers afin de comprendre plus largement le traitement des contribuables résidents et non-résidents.
Questions fréquentes
Qu'est-ce que la retenue à la source (stopaj/tevkifat) en Türkiye ?
Il s'agit d'une méthode de recouvrement de l'impôt à la source, et non d'un impôt distinct. Le droit turc impose à la partie qui effectue certains paiements — dividendes, intérêts, redevances, certains honoraires de services et loyers — de prélever l'impôt au moment du paiement et de le reverser au bureau des impôts. Pour les paiements versés à des non-résidents, les règles figurent dans la loi sur l'impôt sur les sociétés n° 5520 (art. 30) pour les sociétés et dans la loi sur l'impôt sur le revenu n° 193 (art. 94) pour les personnes physiques. Le bénéficiaire établi à l'étranger reçoit généralement le paiement net du prélèvement.
Qui est responsable de la retenue à la source sur un paiement versé à un non-résident — le payeur ou le bénéficiaire ?
Le payeur turc. Le payeur est la partie responsable (vergi sorumlusu) et doit prélever le montant correct, le déclarer sur une déclaration de retenue (muhtasar beyanname) et le reverser dans le délai légal au titre de la loi sur la procédure fiscale n° 213. Un payeur qui omet de prélever peut faire l'objet d'un redressement portant sur l'impôt impayé, majoré de pénalités et d'intérêts de retard, alors même que le revenu appartenait au bénéficiaire étranger.
Les dividendes versés à un actionnaire étranger sont-ils soumis à la retenue à la source turque ?
En principe oui. Lorsqu'une société turque distribue un bénéfice à un actionnaire établi à l'étranger, le dividende est généralement soumis à une retenue à la source, prélevée en sus de l'impôt sur les sociétés déjà acquitté par la société sur son bénéfice. Le taux interne est fixé par décret présidentiel et évolue, et une convention de non-double imposition peut l'abaisser — souvent davantage lorsque l'actionnaire détient un pourcentage suffisant de la société. Confirmez le taux en vigueur et la position conventionnelle avant toute distribution.
Comment une convention fiscale réduit-elle la retenue à la source en Türkiye ?
Lorsqu'une convention de non-double imposition fixe pour les dividendes, intérêts ou redevances un taux inférieur à celui du droit interne turc, le taux conventionnel s'applique généralement, et certains paiements (tels que certains honoraires de services en l'absence d'établissement stable) peuvent ne pas être imposables du tout en Türkiye. Le bénéfice n'est pas automatique : le payeur turc a normalement besoin d'un certificat de résidence fiscale délivré par votre pays d'origine avant d'appliquer le taux réduit, idéalement avant que le paiement ne soit effectué.
La retenue à la source est-elle la même chose que la TVA sur les services provenant de l'étranger ?
Non. La retenue au titre de l'impôt sur le revenu (stopaj) prévue par la loi n° 5520 ou la loi n° 193 est distincte de la retenue de TVA prévue par la loi sur la taxe sur la valeur ajoutée n° 3065, en vertu de laquelle un bénéficiaire turc de certains services acquitte la TVA pour le compte d'un fournisseur étranger. Les deux peuvent s'appliquer à la même opération transfrontalière ; chacune doit donc être vérifiée séparément.
Un bénéficiaire étranger peut-il récupérer une retenue à la source prélevée en excès ?
C'est possible. Si la retenue interne pleine a été appliquée alors qu'une convention l'aurait réduite ou supprimée, la différence peut en principe être réclamée, mais la procédure est plus lente et plus exigeante en pièces justificatives que d'obtenir le taux réduit à la source. Comme le prélèvement intervient avant que vous ne soyez payé, la voie la plus propre consiste à établir la position conventionnelle et à fournir le certificat de résidence au payeur avant le paiement.
