Налог у источника в Турции на выплаты нерезидентам: руководство для иностранных компаний и инвесторов

Когда турецкая компания выплачивает дивиденды, проценты, роялти, профессиональное вознаграждение или арендную плату лицу либо компании за рубежом, она, как правило, обязана удержать часть этой выплаты и перечислить её турецкому налоговому органу до того, как деньги покинут страну. Этот механизм называется налогом у источника (stopaj или tevkifat), и для нерезидента зачастую это единственный турецкий налог, который вообще применяется: турецкий плательщик удерживает его у источника, поэтому вы получаете сумму уже за вычетом налога. В этом руководстве разъясняется, какие трансграничные выплаты подпадают под удержание, кто по закону обязан удержать и перечислить налог, и как соглашение об избежании двойного налогообложения может снизить ставку, которая иначе применялась бы.

Что такое налог у источника (stopaj/tevkifat) и почему он важен для вас

Налог у источника — это способ взимания налога, а не отдельный налог сам по себе. Вместо того чтобы ждать, пока получатель подаст декларацию и уплатит налог, турецкое законодательство обязывает сторону, осуществляющую определённые выплаты, удержать налог в момент платежа и передать его непосредственно государству. По-турецки это называется stopaj или tevkifat («удержание у источника»), а сторона, осуществляющая удержание, является vergi sorumlusu — лицом, юридически ответственным за налог, хотя доход принадлежит кому-то другому.

Для иностранной компании или инвестора это важно по простой причине: во многих случаях удержание является окончательным турецким налогом на этот доход. Вам не всегда нужно вставать на учёт, подавать турецкую декларацию или добиваться возврата — турецкий плательщик уже урегулировал налог от вашего имени, и вы получаете выплату за вычетом удержания. У этого удобства есть и обратная сторона. Поскольку налог удерживается до того, как деньги доходят до вас, единственный способ обеспечить пониженную ставку по соглашению, как правило, — действовать до платежа, а не после.

Одно уточнение в самом начале: это руководство посвящено удержанию подоходного налога на выплаты нерезидентам. Это не то же самое, что удержание НДС — отдельный механизм по Закону о налоге на добавленную стоимость № 3065 (Katma Değer Vergisi Kanunu), по которому турецкий получатель определённых услуг может учесть НДС от имени иностранного поставщика. Оба механизма могут применяться к одной и той же операции одновременно, и это одна из причин, по которой трансграничные счета, направляемые в Турцию, стоит тщательно проверять.

Правовая база: Закон № 5520 и Закон № 193

То, какой закон регулирует ваше удержание, зависит от того, кто является получателем за рубежом.

Компании-нерезиденты — Закон о корпоративном налоге № 5520

Если выплата направляется компании или иному юридическому лицу за рубежом — ограниченному (dar mükellef) плательщику корпоративного налога, — правила удержания содержатся в Законе о корпоративном налоге № 5520 (Kurumlar Vergisi Kanunu). Центральной нормой является статья 30, которая перечисляет виды выплат с источником в Турции компаниям-нерезидентам, подлежащих удержанию, и устанавливает рамки для ставки. Отдельно статья 15 регулирует удержание по определённым выплатам компаниям-резидентам; трансграничное обложение иностранных компаний — это режим статьи 30.

Физические лица — нерезиденты — Закон о подоходном налоге № 193

Если получателем за рубежом является физическое лицо — ограниченный (dar mükellef) плательщик подоходного налога, — обложение содержится в Законе о подоходном налоге № 193 (Gelir Vergisi Kanunu). Основная статья об удержании — статья 94, которая перечисляет выплаты (заработную плату, профессиональные вознаграждения, арендную плату, отдельные виды инвестиционного дохода и другие), с которых плательщик обязан удержать налог у источника.

Постоянный источник путаницы: имеет ли доход источник в Турции вообще. Удержание применяется только к выплатам с источником в Турции в адрес нерезидента. Правила определения источника — в общих чертах: где осуществляется деятельность, где находится имущество или где используется право — определяют, имеет ли турецкое налогообложение какие-либо притязания в принципе. Если ваш доход действительно имеет иностранный источник, турецкого удержания возникать не должно, и этот первичный вопрос стоит решить до того, как что-либо будет удержано.

Дивиденды, выплачиваемые акционеру-нерезиденту

Когда турецкая компания распределяет прибыль акционеру за рубежом, дивиденд, как правило, подлежит удержанию у источника. Это классический случай, с которым сталкиваются иностранные инвесторы: вы владеете акциями турецкой дочерней компании или совместного предприятия, компания объявляет дивиденд, и сумма, поступающая на ваш счёт, — это дивиденд за вычетом удержания.

На размер этого вычета влияют несколько моментов:

• Это обложение на уровне дивиденда. Компания уже уплатила корпоративный налог со своей прибыли; удержание — это дополнительный, отдельный вычет, производимый при распределении прибыли после налогообложения. Нераспределённая прибыль, которая не выплачивается, как правило, не подлежит этому конкретному удержанию.
• Внутренняя ставка устанавливается указом. Процент, применяемый к дивидендам нерезидентам, устанавливается президентским указом и за последние годы менялся не раз, поэтому значение имеет ставка, действующая на дату распределения, — подтвердите её до того, как распределять.
• Соглашение может её снизить. Большинство налоговых соглашений Турции ограничивают ставку по дивидендам, а многие предусматривают пониженный предел, когда иностранный акционер владеет достаточной долей в компании. Ставка по соглашению, если она ниже, вытесняет внутреннюю ставку — но только если она надлежащим образом заявлена.

То, как именно вы владеете инвестицией, меняет анализ, поэтому планирование дивидендов уместно на этапе структурирования, а не после того, как прибыль уже находится в компании. Если вы ещё только начинаете, наша работа по созданию компании в Турции охватывает решения, которые впоследствии определяют ваш налог на дивиденды.

Проценты, роялти и лицензионные платежи

Две из наиболее распространённых трансграничных выплат из Турции — проценты по займам и роялти за использование интеллектуальной собственности — прямо подпадают под режим удержания.

Проценты

Проценты, выплачиваемые турецким заёмщиком кредитору-нерезиденту, как правило, имеют источник в Турции и подлежат удержанию. Применимая внутренняя ставка часто зависит от типа кредитора и займа — например, займы от иностранных банков и признанных финансовых учреждений нередко рассматриваются иначе, чем займы между связанными компаниями. Поскольку категория определяет ставку, характер кредитора и займа следует установить до выплаты процентов. Подтвердите действующую ставку для конкретного займа.

Роялти и лицензионные платежи

Платежи за право использования интеллектуальной собственности — патентов, товарных знаков, авторских прав, лицензий на программное обеспечение, ноу-хау, дизайнов, — выплачиваемые нерезиденту, являются роялти, и они, как правило, подлежат удержанию как выплата с источником в Турции. Соглашения почти всегда отдельно регулируют роялти и часто устанавливают пониженный предел, однако точный объём того, что считается «роялти», может различаться между внутренней нормой и соглашением, особенно в отношении программного обеспечения и смешанных договоров. Когда в одном соглашении лицензия объединена с услугами, компоненты может потребоваться разделить, поскольку они могут облагаться по-разному.

Профессиональные выплаты, выплаты за услуги и аренду нерезидентам

Вознаграждения, выплачиваемые нерезиденту за профессиональные или технические услуги — консультирование, инжиниринг, проектирование, отдельные управленческие вознаграждения и плата за техническое содействие, а также независимая профессиональная деятельность, — являются частым источником вопросов об удержании, а также споров.

Ключевые вопросы таковы:

• Имеет ли вознаграждение источник в Турции? В общих чертах, услуги, связанные с Турцией или используемые в Турции, с большей вероятностью подпадают под обложение. То, где выполняется работа, где она используется и есть ли у иностранного поставщика какое-либо присутствие в Турции, — всё это учитывается в анализе.
• Самозанятость против коммерческой прибыли. Вознаграждение физическому лицу — нерезиденту за независимую профессиональную деятельность подпадает под правила удержания Закона о подоходном налоге № 193; вознаграждение компании-нерезиденту анализируется по Закону о корпоративном налоге № 5520. Эти два пути могут приводить к разным результатам.
• Статьи соглашения о прибыли от предпринимательской деятельности и о постоянном представительстве. Многие соглашения предусматривают, что вознаграждения иностранной компании за услуги облагаются в Турции только при наличии у неё здесь постоянного представительства. Когда соглашение применяется и постоянного представительства нет, внутреннее удержание может быть снижено или отменено полностью — но, опять же, только при надлежащем заявлении.

Арендная плата арендодателям-нерезидентам

Арендная плата за недвижимое имущество в Турции — а также арендная плата за определённые права и оборудование, — выплачиваемая владельцу-нерезиденту, является доходом с источником в Турции, и турецкое законодательство снова использует удержание для взимания налога. Когда турецкий арендатор-предприятие выплачивает арендную плату арендодателю за рубежом, арендатор обычно обязан удержать налог с арендной платы и перечислить его. Иностранный арендодатель, который полагает, что «арендатор сам разберётся с налогом», часто прав — но ему всё же следует убедиться, что удержана и перечислена правильная сумма, поскольку пробелы всплывают позже. Механизм, как правило, привязан к арендаторам-предприятиям в рамках системы удержания; арендная плата, полученная от арендатора — частного физического лица, может вместо этого оформляться через декларацию. Если арендная плата не уплачивается, у владельца-нерезидента всё равно есть возможности принудительного взыскания — мы можем помочь с взысканием неуплаченной арендной платы и коммерческих долгов.

Кто обязан удержать и перечислить — и что будет, если этого не сделают

Это та часть, которую иностранные получатели понимают неправильно чаще всего. Юридическая обязанность удержать, задекларировать и уплатить налог у источника лежит на турецком плательщике, а не на вас как получателе за рубежом. Плательщик является vergi sorumlusu (ответственной стороной), и эта обязанность состоит из трёх шагов:

• Удержать правильную сумму в момент платежа (или при начислении выплаты, в зависимости от вида дохода);
• Задекларировать её в декларации по налогу у источника (muhtasar beyanname) за соответствующий период; и
• Перечислить налог в налоговую инспекцию в установленный законом срок.

Сроки и форма декларирования регулируются Законом о порядке налогообложения № 213. Последствия ошибки значительны и ложатся на плательщика: турецкой компании, которая не удержала налог или удержала слишком мало, может быть доначислен сам неуплаченный налог, а также штраф за неполную уплату налога и пени за просрочку — даже несмотря на то, что доход принадлежал иностранному получателю. Иными словами, риск несёт турецкий плательщик, и именно поэтому турецкие контрагенты обычно внимательно относятся к удержанию, прежде чем выпустить трансграничный платёж.

Как налоговые соглашения снижают ставку

У Турции широкая сеть соглашений об избежании двойного налогообложения (СИДН) с другими странами. Эти соглашения важны для удержания по одной ключевой причине: когда соглашение устанавливает более низкую ставку для дивидендов, процентов или роялти, чем предусматривало бы внутреннее турецкое законодательство, преимущественную силу, как правило, имеет ставка соглашения, а некоторые выплаты (например, отдельные вознаграждения за услуги при отсутствии постоянного представительства) могут вообще не облагаться в Турции.

Но льгота по соглашению не применяется автоматически. На практике:

• Вы должны её заявить. При отсутствии действительного заявления турецкий плательщик обычно применит полную внутреннюю ставку — это безопасный путь для плательщика, который несёт ответственность.
• Обычно требуется сертификат о налоговом резидентстве. Чтобы применить пониженную ставку соглашения, плательщику, как правило, нужен сертификат о резидентстве (mukimlik belgesi), выданный налоговым органом вашей страны, часто в пределах определённого срока действия, иногда с переводом или апостилем.
• Применяются правила о бенефициарном собственнике и о противодействии злоупотреблениям. Соглашения и турецкая практика учитывают, является ли получатель действительным бенефициарным собственником дохода; направление платежа через посредника исключительно ради доступа к более выгодной ставке соглашения может быть оспорено.

Как Lexin Legal помогает иностранным получателям и турецким плательщикам

Трансграничное удержание редко сводится к одной цифре. Оно зависит от того, имеет ли выплата источник в Турции вообще, какой закон её регулирует — Закон о корпоративном налоге № 5520 для компаний или Закон о подоходном налоге № 193 для физических лиц, — как она квалифицируется (дивиденд, проценты, роялти, вознаграждение за услуги или арендная плата) и снижает ли соглашение обложение либо устраняет его. Мы помогаем иностранным компаниям и инвесторам подтвердить, подлежит ли выплата из Турции удержанию, определить правильную внутреннюю ставку для проверки, оценить и заявить льготу по соглашению (включая получение и представление сертификата о резидентстве), а также проверить налоговые оговорки и оговорки о gross-up в трансграничных договорах. Мы также консультируем турецких плательщиков об их обязанностях как ответственной стороны, чтобы пропущенное удержание не превратилось в их ответственность по Закону о порядке налогообложения № 213.

Если вы не уверены, как будут облагаться дивиденды, выплата процентов, роялти, вознаграждение или арендная плата, направляемые в Турцию или из Турции, свяжитесь с Lexin Legal за консультацией, учитывающей ваши обстоятельства. Вам также может быть полезно наше сопутствующее руководство по подоходному налогу в Турции для иностранцев для понимания того, как в более широком плане рассматриваются налогоплательщики-резиденты и нерезиденты.

Частые вопросы