Корпоративный налог в Турции: руководство для иностранных компаний

Турция облагает прибыль компаний налогом на основании Закона о корпоративном налоге № 5520 (Kurumlar Vergisi Kanunu). Компания, являющаяся резидентом Турции, выступает полным налогоплательщиком (tam mükellef) и облагается налогом со своей всемирной прибыли; компания, являющаяся резидентом за рубежом, выступает ограниченным налогоплательщиком (dar mükellef) и облагается налогом только с той прибыли, которую она получает из турецких источников. Для иностранного бизнеса практический вопрос почти всегда один и тот же: будете ли вы работать через турецкую дочернюю компанию, через филиал или просто получать доход извне — потому что именно этот выбор определяет, как и с чего Турция облагает вас налогом. Это руководство простыми словами объясняет резидентство, что подлежит налогообложению, филиал в сравнении с дочерней компанией, цикл авансового налога, удержание налога при репатриации прибыли и освобождение по участию — для иностранных компаний.

Правовая база корпоративного налога в Турции

Корпоративный налог в Турции регулируется главным образом Законом о корпоративном налоге № 5520 (Kurumlar Vergisi Kanunu, KVK). Именно этот закон определяет, какие субъекты облагаются налогом, со всемирной прибыли или только с прибыли из турецких источников, как измеряется прибыль и какие статьи освобождены. Он применяется к капитальным обществам (таким как акционерное общество, anonim şirket, и общество с ограниченной ответственностью, limited şirket), кооперативам и некоторым другим организациям.

Рядом с ним стоят несколько других законов, с которыми вы будете сталкиваться постоянно. Закон о подоходном налоге № 193 (Gelir Vergisi Kanunu, GVK) обеспечивает механизм удержания налога у источника, который применяется, например, когда прибыль выплачивается в виде дивиденда. Закон о налоговой процедуре № 213 (Vergi Usul Kanunu, VUK) регулирует регистрацию, бухгалтерский учёт, декларации, начисление, штрафы и сроки. Закон о налоге на добавленную стоимость № 3065 (Katma Değer Vergisi Kanunu) — это отдельный налог на операции с поставками, не то же самое, что корпоративный налог, хотя оба могут применяться к одному и тому же бизнесу. А если налоговый спор когда-либо дойдёт до налоговых судов, процедура там ведётся по Закону об административном судопроизводстве № 2577 (İdari Yargılama Usulü Kanunu, İYUK).

Полный налогоплательщик и ограниченный налогоплательщик: как определяется резидентство

Это единственное различие определяет объём того, что Турция вправе облагать налогом. Закон о корпоративном налоге № 5520 делит компании на полных налогоплательщиков (tam mükellef), облагаемых налогом со всемирной прибыли, где бы она ни была получена, и ограниченных налогоплательщиков (dar mükellef), облагаемых налогом только с прибыли, источник которой находится в Турции.

Полные налогоплательщики (tam mükellef)

Компания является полным налогоплательщиком, если она резидент Турции. Резидентство определяется по двум связующим признакам согласно Закону № 5520:

• её юридический адрес (kanuni merkez) — зарегистрированный офис, указанный в уставе, — находится в Турции; либо
• её место фактического управления (iş merkezi) — где бизнес реально ведётся и принимаются ключевые решения, — находится в Турции.

Если любой из них находится в Турции, компания является полным налогоплательщиком, и её всемирная прибыль подпадает под турецкий корпоративный налог. Турецкая дочерняя компания иностранной группы — классический полный налогоплательщик: она сама по себе является турецкой компанией.

Ограниченные налогоплательщики (dar mükellef)

Компания, у которой и адрес, и место управления находятся за рубежом, является ограниченным налогоплательщиком. Тогда Турция облагает налогом только её доход из турецких источников — например, прибыль, относимую к филиалу, действующему в Турции, или определённые платежи, возникающие в Турции, такие как роялти или вознаграждения за услуги, которые часто взимаются путём удержания у источника.

Что облагается налогом и по какой ставке

Корпоративный налог — это налог на чистую прибыль (kurum kazancı) — в широком смысле коммерческую прибыль компании за период, скорректированную по правилам Закона № 5520 и Закона о налоговой процедуре № 213. Вы начинаете с бухгалтерского результата, затем добавляете обратно статьи, которые закон не допускает к вычету (невычитаемые расходы), и вычитаете статьи, которые закон освобождает или рассматривает особым образом.

Два практических момента наиболее важны для компаний с иностранным капиталом:

• Вычитаемость. Подлинные документально подтверждённые деловые расходы, как правило, подлежат вычету; определённые платежи ограничены или не допускаются. Расчёты между связанными компаниями — например, плата за управление или проценты, выплачиваемые материнской компании за рубежом, — проверяются по правилам трансфертного ценообразования в Законе № 5520, которые требуют, чтобы сделки со связанными сторонами соответствовали принципу «вытянутой руки» (arm's length), а также по правилам недостаточной капитализации (thin capitalisation), которые ограничивают вычеты по чрезмерному долгу перед связанными сторонами.
• Освобождённый доход. Некоторые поступления полностью выводятся из базы, и важнейшим из них являются квалифицированные дивиденды по освобождению по участию (рассматривается ниже).

Для полного налогоплательщика базой является всемирная прибыль; для ограниченного налогоплательщика — только часть, относящаяся к турецким источникам.

Ставка

Корпоративный налог взимается с чистой прибыли по единой основной ставке, установленной Законом № 5520, с повышенной ставкой для определённых компаний финансового сектора (таких как банки и некоторые другие финансовые учреждения). Поскольку ставки корпоративного налога время от времени пересматриваются — и менялись не раз в последние годы — это руководство намеренно не приводит процент как устоявшийся факт. Подтвердите актуальную ставку, а также то, применяется ли к вашему бизнесу какая-либо отраслевая или льготная ставка, за соответствующий год, прежде чем планировать бюджет или подавать декларацию. Налоговым годом обычно является календарный год, хотя компания может ходатайствовать о специальном отчётном периоде, и ставка применяется к скорректированной прибыли, а не к обороту.

Филиал и дочерняя компания: два разных налоговых следа

Большинство иностранных компаний, выходящих в Турцию, выбирают между двумя формами, и последствия по корпоративному налогу различаются.

Дочерняя компания (турецкая компания)

Дочерняя компания — это отдельная турецкая компания — обычно anonim şirket или limited şirket — принадлежащая иностранной материнской компании. Поскольку её адрес находится в Турции, она является полным налогоплательщиком со своей всемирной прибыли. Юридически она отличается от материнской компании, что, как правило, ограничивает риск материнской компании по обязательствам дочерней, и она подаёт декларации и облагается налогом от своего имени согласно Закону № 5520. Когда позже она выплачивает свою прибыль после налогообложения иностранной материнской компании в виде дивиденда, это распределение может облагаться налогом, удерживаемым с дивидендов (см. ниже).

Филиал (продолжение иностранной компании)

Филиал (şube) не является отдельной компанией; это сама иностранная компания, действующая в Турции. Поэтому иностранная компания является ограниченным налогоплательщиком, и Турция облагает налогом только прибыль, относимую к филиалу — результат из турецких источников, — а не всемирную прибыль иностранной головной конторы. После уплаты корпоративного налога перевод прибыли филиала головной конторе за рубеж, как правило, рассматривается аналогично дивиденду для целей удержания налога.

Авансовый (предварительный) корпоративный налог в течение года

Турция не ждёт конца года, чтобы собрать корпоративный налог. Компании уплачивают авансовый, или предварительный, корпоративный налог (geçici vergi) долями в течение года, исходя из прибыли последовательных периодов, согласно Закону № 5520. Каждая доля является платежом в счёт будущих обязательств.

Ключевые особенности, которые нужно учитывать при планировании:

• Авансовый налог рассчитывается на основе прибыли определённых периодов внутри года, а декларируется и уплачивается по повторяющемуся циклу.
• Он применяется по ставке авансового налога, установленной законом на этот год.
• Уплаченный вами авансовый налог засчитывается в счёт итогового годового корпоративного налога. Если вы переплатили, излишек возвращается или зачитывается в счёт других налоговых долгов.

Затем годовая декларация по корпоративному налогу подаётся после окончания года, и итоговый налог подлежит уплате после зачёта уже уплаченных авансовых долей. Поскольку и количество, и сроки уплаты долей, и дата подачи декларации устанавливаются законом и время от времени корректируются, относитесь к конкретным датам как к показателям, которые нужно подтверждать каждый год, а не как к фиксированным точкам.

Репатриация прибыли: налог, удерживаемый с дивидендов

Получение прибыли в турецкой компании — лишь половина дела для иностранного инвестора; вторая половина — доставить её домой. Когда турецкая компания распределяет прибыль в виде дивиденда своим акционерам — или когда филиал переводит свою прибыль иностранной головной конторе — Турция, как правило, применяет налог, удерживаемый с дивидендов (kâr payı stopajı), в момент распределения, согласно Закону о подоходном налоге № 193 вместе с Законом № 5520.

Как это работает в общих чертах:

• Удержание производится у источника распределяющей компанией при выплате дивиденда, так что иностранный акционер получает чистую сумму.
• Это отдельный уровень помимо корпоративного налога, уже уплаченного с базовой прибыли — сначала компания облагается налогом со своей прибыли, затем при распределении применяется дополнительное удержание.
• Для филиала перевод прибыли филиала после налогообложения за рубеж, как правило, рассматривается сопоставимо с дивидендом для целей удержания налога.

Ставка удержания устанавливается законом и часто снижается соглашением об избежании двойного налогообложения между Турцией и страной резидентства акционера. Многие соглашения ограничивают ставку по дивидендам, иногда более низким показателем для существенных корпоративных долей участия. Чтобы заявить договорную ставку, обычно требуется сертификат налогового резидентства (mukimlik belgesi) из страны акционера и надлежащий комплект документов на момент распределения.

Ключевые освобождения: освобождение по участию

Турция, как и большинство систем, стремится избежать повторного налогообложения одной и той же корпоративной прибыли по мере её движения вверх по группе. Главный инструмент — освобождение по участию (iştirak kazançları istisnası) в Законе № 5520, которое может выводить определённые дивиденды, получаемые компанией-резидентом от другой компании, из базы корпоративного налога.

В широком смысле освобождение устроено так, что когда одна турецкая компания владеет акциями в другой и получает от неё дивиденд, этот дивиденд не облагается налогом повторно в руках получателя — прибыль уже была обложена налогом на уровне компании, которая её заработала. Существует также связанное освобождение, которое может применяться к определённым дивидендам и доходам от иностранных участий, при соблюдении собственных условий (таких как минимальная доля участия, срок владения и то, что иностранная компания понесла сопоставимое налоговое бремя).

Детали имеют значение. У каждого из этих освобождений есть технические условия — о виде участия, о том, как долго оно удерживается, и о характере дохода — и они не применяются автоматически к каждому внутригрупповому платежу. Существуют также освобождения помимо дивидендов, например частичное освобождение для доходов от продажи квалифицированных участий или недвижимости, удерживаемой в течение установленного срока, опять же при соблюдении условий.

Как Lexin Legal помогает иностранным компаниям с турецким корпоративным налогом

Корпоративный налог в Турции редко сводится к простому применению ставки к числу. Он зависит от резидентства, от того, работаете ли вы через дочернюю компанию или филиал, от того, как оцениваются сделки со связанными сторонами, от цикла авансового налога и от правил удержания и соглашений, которые определяют, сколько прибыли в действительности дойдёт до вас за рубежом. Правильно выстроить структуру в самом начале гораздо дешевле, чем перестраивать её потом.

Мы помогаем иностранным компаниям выбрать между дочерней компанией и филиалом и учредить нужный инструмент, определить статус полного или ограниченного налогоплательщика, спланировать позицию по корпоративному и авансовому налогу, структурировать репатриацию прибыли и применить правильную договорную ставку удержания, оценить, доступно ли освобождение по участию, и вести декларации и любой спор с налоговыми органами по İYUK № 2577. Там, где взаимодействуют смежные налоги — НДС по Закону № 3065 или подоходный налог по Закону № 193 для физических лиц, стоящих за компанией, — мы держим всю картину в поле зрения.

Если вы инвестируете в Турцию или работаете в ней и хотите ясности в том, как будет облагаться налогом и репатриироваться ваша прибыль, свяжитесь с Lexin Legal за консультацией, подготовленной под ваши обстоятельства. Вам также может быть полезно наше руководство по подоходному налогу в Турции для физических лиц — для людей, стоящих за компанией.

Частые вопросы