Impôt sur les sociétés en Türkiye : guide pour les entreprises étrangères
La Türkiye impose les bénéfices des sociétés en vertu de la Loi sur l'impôt sur les sociétés n° 5520 (Kurumlar Vergisi Kanunu). Une société résidente en Türkiye est un contribuable intégral (tam mükellef), imposée sur son bénéfice mondial ; une société résidente à l'étranger est un contribuable partiel (dar mükellef), imposée uniquement sur le bénéfice qu'elle tire de sources turques. Pour une entreprise étrangère, la question pratique est presque toujours la même : exercerez-vous votre activité par l'intermédiaire d'une filiale turque, d'une succursale, ou réaliserez-vous simplement des revenus depuis l'étranger — car ce choix détermine comment, et sur quoi, la Türkiye vous impose. Ce guide explique la résidence, ce qui est imposé, la succursale par rapport à la filiale, le cycle de l'acompte provisionnel, la retenue à la source lors du rapatriement des bénéfices et l'exonération des participations, en termes clairs pour les entreprises étrangères.
Le cadre juridique de l'impôt sur les sociétés en Türkiye
L'impôt sur les sociétés en Türkiye est régi principalement par la Loi sur l'impôt sur les sociétés n° 5520 (Kurumlar Vergisi Kanunu, KVK). C'est le texte qui détermine quelles entités sont imposées, sur le bénéfice mondial ou seulement sur le bénéfice de source turque, comment le bénéfice est mesuré, et quels éléments sont exonérés. Il s'applique aux sociétés de capitaux (telles que la société anonyme, anonim şirket, et la société à responsabilité limitée, limited şirket), aux coopératives et à certains autres organismes.
Plusieurs autres textes l'accompagnent et vous les rencontrerez constamment. La Loi sur l'impôt sur le revenu n° 193 (Gelir Vergisi Kanunu, GVK) fournit le mécanisme de retenue à la source qui s'applique, par exemple, lorsqu'un bénéfice est distribué sous forme de dividende. La Loi de procédure fiscale n° 213 (Vergi Usul Kanunu, VUK) régit l'immatriculation, la tenue de la comptabilité, les déclarations, l'établissement de l'impôt, les pénalités et les délais. La Loi sur la taxe sur la valeur ajoutée n° 3065 (Katma Değer Vergisi Kanunu) est une taxe distincte sur les transactions portant sur les livraisons — ce n'est pas la même chose que l'impôt sur les sociétés, même si les deux peuvent s'appliquer à la même entreprise. Et si un litige fiscal parvient un jour devant les tribunaux fiscaux, la procédure y est régie par la Loi sur la procédure de la justice administrative n° 2577 (İdari Yargılama Usulü Kanunu, İYUK).
Contribuable intégral ou contribuable partiel : comment la résidence est déterminée
Cette seule distinction commande l'étendue de ce que la Türkiye peut imposer. La Loi sur l'impôt sur les sociétés n° 5520 répartit les sociétés entre contribuables intégraux (tam mükellef), imposés sur le bénéfice mondial où qu'il soit réalisé, et contribuables partiels (dar mükellef), imposés uniquement sur le bénéfice de source turque.
Contribuables intégraux (tam mükellef)
Une société est un contribuable intégral si elle est résidente en Türkiye. La résidence repose sur deux facteurs de rattachement au titre de la Loi n° 5520 :
- son siège statutaire (kanuni merkez) — le siège social désigné dans ses statuts — est situé en Türkiye ; ou
- son siège de direction effective (iş merkezi) — le lieu où l'entreprise est réellement dirigée et où les décisions centrales sont prises — est situé en Türkiye.
Si l'un ou l'autre se trouve en Türkiye, la société est un contribuable intégral et son bénéfice mondial relève de l'impôt sur les sociétés turc. La filiale turque d'un groupe étranger est le contribuable intégral classique : c'est une société turque à part entière.
Contribuables partiels (dar mükellef)
Une société dont le siège et le lieu de direction se trouvent tous deux à l'étranger est un contribuable partiel. La Türkiye n'impose alors que ses revenus de source turque — par exemple le bénéfice attribuable à une succursale exploitée en Türkiye, ou certains paiements ayant leur source en Türkiye tels que des redevances ou des honoraires de services, lesquels sont fréquemment recouvrés par voie de retenue à la source.
Ce qui est imposé, et à quel taux
L'impôt sur les sociétés est un impôt sur le bénéfice net (kurum kazancı) — globalement, le bénéfice commercial de la société pour la période, ajusté selon les règles de la Loi n° 5520 et de la Loi de procédure fiscale n° 213. Vous partez du résultat comptable, puis vous réintégrez les éléments que la loi n'admet pas en déduction (charges non déductibles) et vous soustrayez les éléments que la loi exonère ou traite de façon particulière.
Deux points pratiques importent le plus pour les sociétés à capitaux étrangers :
- La déductibilité. Les charges d'exploitation réelles et justifiées sont en général déductibles ; certains paiements sont limités ou refusés. Les charges entre sociétés liées — par exemple un honoraire de gestion ou des intérêts versés à une société mère à l'étranger — sont examinées au regard des règles de prix de transfert de la Loi n° 5520, qui exigent que les opérations entre parties liées soient conclues de pleine concurrence (arm's length), ainsi qu'au regard des règles de sous-capitalisation qui limitent la déduction des intérêts sur un endettement excessif entre parties liées.
- Les revenus exonérés. Certaines recettes sont entièrement retirées de l'assiette, la plus importante étant les dividendes éligibles au titre de l'exonération des participations (traitée ci-dessous).
Pour un contribuable intégral, l'assiette est le bénéfice mondial ; pour un contribuable partiel, ce n'est que la fraction de source turque.
Le taux
L'impôt sur les sociétés est prélevé sur le bénéfice net à un taux nominal unique fixé par la Loi n° 5520, avec un taux plus élevé pour certaines sociétés du secteur financier (telles que les banques et certains autres établissements financiers). Comme les taux de l'impôt sur les sociétés sont révisés de temps à autre — et ont évolué à plus d'une reprise ces dernières années — ce guide s'abstient délibérément d'énoncer un pourcentage comme un fait établi. Confirmez le taux en vigueur, et la question de savoir si un taux sectoriel ou incitatif s'applique à votre entreprise, pour l'année concernée, avant d'établir votre budget ou de déclarer. L'exercice fiscal est normalement l'année civile, bien qu'une société puisse demander une période comptable particulière, et le taux s'applique au bénéfice ajusté, et non au chiffre d'affaires.
Succursale ou filiale : deux empreintes fiscales différentes
La plupart des entreprises étrangères qui s'implantent en Türkiye choisissent entre deux formes, et les conséquences en matière d'impôt sur les sociétés diffèrent.
La filiale (une société turque)
Une filiale est une société turque distincte — généralement une anonim şirket ou une limited şirket — détenue par la société mère étrangère. Parce que son siège est en Türkiye, elle est un contribuable intégral sur son bénéfice mondial. Elle est juridiquement distincte de la société mère, ce qui limite en général l'exposition de la mère aux dettes de la filiale, et elle déclare et est imposée en son nom propre au titre de la Loi n° 5520. Lorsqu'elle distribue ensuite son bénéfice après impôt à la société mère étrangère sous forme de dividende, cette distribution peut donner lieu à une retenue à la source sur dividendes (voir ci-dessous).
La succursale (un prolongement de la société étrangère)
Une succursale (şube) n'est pas une société distincte ; c'est la société étrangère elle-même qui exerce son activité en Türkiye. La société étrangère est donc un contribuable partiel, et la Türkiye n'impose que le bénéfice attribuable à la succursale — le résultat de source turque — et non le bénéfice mondial du siège étranger. Après l'impôt sur les sociétés, le transfert du bénéfice de la succursale au siège à l'étranger est en général traité de manière comparable à un dividende aux fins de la retenue à la source.
L'acompte provisionnel d'impôt sur les sociétés au cours de l'année
La Türkiye n'attend pas la fin de l'exercice pour percevoir l'impôt sur les sociétés. Les sociétés versent un acompte provisionnel d'impôt sur les sociétés (geçici vergi) par échéances tout au long de l'année, sur la base du bénéfice de périodes successives, au titre de la Loi n° 5520. Chaque échéance est un versement à valoir.
Les caractéristiques essentielles à anticiper :
- L'acompte provisionnel est calculé sur le bénéfice de périodes définies au sein de l'année, et déclaré et payé selon un cycle récurrent.
- Il est appliqué au taux d'acompte provisionnel fixé par la loi pour l'année.
- L'acompte provisionnel que vous avez versé est imputé sur votre impôt sur les sociétés annuel définitif. Si vous avez trop versé, l'excédent est remboursé ou compensé avec d'autres dettes fiscales.
La déclaration annuelle d'impôt sur les sociétés est ensuite déposée après la clôture de l'exercice, l'impôt définitif étant dû après imputation des acomptes déjà versés. Comme le nombre et le calendrier des échéances ainsi que la date de dépôt sont fixés par la loi et ajustés de temps à autre, considérez les dates précises comme des éléments à confirmer chaque année plutôt que comme des points fixes.
Rapatrier les bénéfices : la retenue à la source sur dividendes
Réaliser un bénéfice dans une société turque n'est que la moitié de l'histoire pour un investisseur étranger ; le ramener chez soi en est l'autre moitié. Lorsqu'une société turque distribue son bénéfice sous forme de dividende à ses actionnaires — ou lorsqu'une succursale transfère son bénéfice au siège étranger — la Türkiye applique en général une retenue à la source sur dividendes (kâr payı stopajı) au moment de la distribution, au titre de la Loi sur l'impôt sur le revenu n° 193 conjointement avec la Loi n° 5520.
Comment cela fonctionne dans les grandes lignes :
- La retenue est prélevée à la source par la société distributrice lors du versement du dividende, de sorte que l'actionnaire étranger reçoit le montant net.
- C'est une couche d'imposition distincte de l'impôt sur les sociétés déjà acquitté sur le bénéfice sous-jacent — la société est d'abord imposée sur son bénéfice, puis une retenue supplémentaire s'applique à la distribution.
- Pour une succursale, le transfert à l'étranger du bénéfice de succursale après impôt est en général traité de manière comparable à un dividende aux fins de la retenue à la source.
Le taux de la retenue est fixé par la loi et est fréquemment réduit par une convention de non-double imposition entre la Türkiye et le pays de résidence de l'actionnaire. De nombreuses conventions plafonnent le taux applicable aux dividendes, parfois à un chiffre inférieur pour les participations substantielles détenues par des sociétés. Pour bénéficier du taux conventionnel, il faut généralement un certificat de résidence fiscale (mukimlik belgesi) du pays de l'actionnaire et la documentation appropriée au moment de la distribution.
Exonérations clés : l'exonération des participations
La Türkiye, comme la plupart des systèmes, s'efforce d'éviter d'imposer encore et encore le même bénéfice de société à mesure qu'il remonte au sein d'un groupe. Le principal outil est l'exonération des participations (iştirak kazançları istisnası) de la Loi n° 5520, qui peut retirer de l'assiette de l'impôt sur les sociétés certains dividendes qu'une société résidente reçoit d'une autre société.
En substance, l'exonération est conçue de telle sorte que, lorsqu'une société turque détient des parts dans une autre et en reçoit un dividende, ce dividende n'est pas imposé de nouveau entre les mains du bénéficiaire — le bénéfice ayant déjà été imposé au niveau de la société qui l'a réalisé. Il existe aussi une exonération connexe qui peut s'appliquer à certains dividendes et plus-values provenant de participations étrangères, sous réserve de ses propres conditions (telles qu'un seuil minimal de participation, une durée de détention et le fait que la société étrangère ait supporté une charge fiscale comparable).
Le détail compte. Chacune de ces exonérations comporte des conditions techniques — sur le type de participation, la durée de détention et la nature du revenu — et elles ne s'appliquent pas automatiquement à chaque paiement intragroupe. Il existe également des exonérations hors dividendes, par exemple une exonération partielle des plus-values de cession de participations éligibles ou de biens immobiliers détenus pendant une durée déterminée, là encore sous réserve de conditions.
Comment Lexin Legal accompagne les entreprises étrangères face à l'impôt sur les sociétés turc
L'impôt sur les sociétés en Türkiye se résume rarement à un taux appliqué à un nombre. Il dépend de la résidence, du fait que vous exerciez par une filiale ou une succursale, de la manière dont les opérations entre parties liées sont tarifées, du cycle de l'acompte provisionnel, ainsi que des règles de retenue à la source et de convention qui déterminent quelle part de bénéfice vous parvient effectivement à l'étranger. Bien construire la structure dès le départ revient bien moins cher que de la défaire ensuite.
Nous aidons les entreprises étrangères à choisir entre une filiale et une succursale et à constituer le véhicule, à déterminer le statut de contribuable intégral ou partiel, à planifier la position en matière d'impôt sur les sociétés et d'acompte provisionnel, à structurer le rapatriement des bénéfices et à appliquer le bon taux de retenue conventionnel, à apprécier si l'exonération des participations est disponible, et à gérer les déclarations ainsi que tout litige avec l'administration fiscale au titre de l'İYUK n° 2577. Lorsque des impôts connexes interagissent — la TVA au titre de la Loi n° 3065, ou l'impôt sur le revenu des personnes physiques au titre de la Loi n° 193 pour les personnes derrière la société — nous gardons une vue d'ensemble.
Si vous investissez ou exercez une activité en Türkiye et souhaitez y voir clair sur la manière dont votre bénéfice sera imposé et rapatrié, contactez Lexin Legal pour des conseils adaptés à votre situation. Vous pourrez également trouver utile, pour les personnes derrière la société, notre guide sur l'impôt sur le revenu en Türkiye pour les particuliers.
Questions fréquentes
Une société étrangère est-elle imposée en Türkiye sur son bénéfice mondial ?
Uniquement si elle est contribuable intégral. Au titre de la Loi sur l'impôt sur les sociétés n° 5520, une société est contribuable intégral (tam mükellef) — imposée sur le bénéfice mondial — si son siège statutaire (kanuni merkez) ou son siège de direction effective (iş merkezi) se trouve en Türkiye. Une société résidente à l'étranger est contribuable partiel (dar mükellef), imposée uniquement sur son bénéfice de source turque, comme le bénéfice attribuable à une succursale turque. Une filiale turque est contribuable intégral parce qu'elle est une société turque à part entière.
Quelle est la différence fiscale entre une succursale et une filiale ?
Une filiale est une société turque distincte ; elle est donc contribuable intégral sur son bénéfice mondial et déclare en son nom propre. Une succursale est la société étrangère qui exerce en Türkiye ; la société étrangère est donc contribuable partiel et seul le bénéfice attribuable à la succursale est imposé. Les deux peuvent subir une retenue à la source lorsque le bénéfice est envoyé à l'étranger — sous forme de dividende d'une filiale, ou de transfert du bénéfice d'une succursale.
Quel est le taux de l'impôt sur les sociétés en Türkiye ?
L'impôt sur les sociétés est prélevé sur le bénéfice net à un taux nominal unique fixé par la Loi sur l'impôt sur les sociétés n° 5520, avec un taux plus élevé pour certaines sociétés du secteur financier telles que les banques. Comme le taux est révisé de temps à autre, vous devez confirmer le taux en vigueur — et la question de savoir si un taux sectoriel ou incitatif s'applique à votre entreprise — pour la période comptable concernée avant de vous y fier.
Les sociétés paient-elles un impôt par anticipation au cours de l'année ?
Oui. Les sociétés turques versent un acompte provisionnel d'impôt sur les sociétés (geçici vergi) sur le bénéfice de périodes au sein de l'année, par échéances, au titre de la Loi n° 5520. Ce sont des versements à valoir, imputés sur l'impôt sur les sociétés annuel définitif ; tout trop-versé est remboursé ou compensé. La déclaration annuelle est déposée après la clôture de l'exercice. Confirmez le cycle des échéances et les dates de dépôt en vigueur pour votre période, car ils sont fixés par la loi et peuvent changer.
Y a-t-il un impôt lorsque je renvoie mes bénéfices dans mon pays d'origine ?
En général, oui. Lorsqu'une société turque distribue un dividende, ou qu'une succursale transfère son bénéfice à l'étranger, la Türkiye applique en principe une retenue à la source sur dividendes au titre de la Loi sur l'impôt sur le revenu n° 193 et de la Loi n° 5520, prélevée à la source. Il s'agit d'une couche d'imposition distincte de l'impôt sur les sociétés déjà acquitté sur le bénéfice. Le taux est souvent réduit par une convention de non-double imposition, mais vous devez généralement disposer d'un certificat de résidence fiscale (mukimlik belgesi) au moment de la distribution pour bénéficier du taux conventionnel.
Qu'est-ce que l'exonération des participations ?
L'exonération des participations (iştirak kazançları istisnası) de la Loi sur l'impôt sur les sociétés n° 5520 peut retirer de l'assiette de l'impôt sur les sociétés certains dividendes qu'une société résidente reçoit d'une autre société, de sorte que le même bénéfice ne soit pas imposé de nouveau à mesure qu'il remonte au sein d'un groupe. Une exonération connexe peut s'appliquer aux participations étrangères éligibles, sous réserve de conditions tenant à la participation, à la durée de détention et à la charge fiscale de la société étrangère. Les conditions sont techniques ; confirmez donc qu'elles sont remplies au regard de votre situation avant de présumer qu'un dividende ou une plus-value est exonéré.
