Conventions fiscales et allègement conventionnel en Türkiye : un guide pour les entreprises et investisseurs étrangers

Si votre société est établie à l'étranger mais tire des revenus de la Türkiye, une convention contre la double imposition (çifte vergilendirmeyi önleme anlaşması, ou ÇVÖA) peut empêcher qu'un même revenu soit imposé deux fois — une fois ici et une fois dans votre pays d'origine. La Türkiye dispose d'un large réseau de telles conventions, et celles-ci abaissent souvent l'impôt turc sur les dividendes, les intérêts et les redevances, déterminent si vous avez une présence imposable ici et fixent les règles désignant quel pays peut imposer quoi. Ce guide explique, en termes simples, comment fonctionne l'allègement conventionnel, comment le revendiquer au moyen d'un certificat de résidence (mukimlik belgesi) et où se trouvent les pièges. Parce que les taux et les seuils d'imposition évoluent, considérez chaque chiffre présenté ici comme un élément à confirmer auprès d'un conseil fiscal turc avant d'agir.

Ce que fait une convention fiscale — et pourquoi elle vous concerne

Une convention contre la double imposition est un accord entre la Türkiye et un autre pays qui répartit le droit d'imposer les revenus transfrontaliers, de sorte qu'une même somme ne soit pas pleinement imposée des deux côtés. La Türkiye a signé des conventions avec un grand nombre de pays, ce qui est une bonne nouvelle si votre activité ou votre investissement relie deux d'entre eux.

Sans convention, deux choses peuvent se produire. Premièrement, la Türkiye impose les revenus qui prennent naissance ici — par exemple, une société turque vous verse un dividende, et l'impôt turc est retenu à la source. Deuxièmement, votre pays d'origine vous impose à nouveau sur le même revenu parce que vous y êtes résident. La convention intervient pour empêcher ou atténuer ce chevauchement.

Elle le fait de trois manières principales :

• Elle plafonne ou réduit l'impôt turc à la source. Les conventions fixent des taux plafonds de retenue à la source (stopaj) sur les dividendes, les intérêts et les redevances, qui sont généralement inférieurs au taux de droit interne.
• Elle répartit les droits d'imposition. Pour les bénéfices d'entreprise, elle pose la question de savoir si vous disposez d'une présence imposable (un établissement stable) en Türkiye. Si tel n'est pas le cas, la Türkiye ne peut en général pas imposer ces bénéfices.
• Elle prévoit l'élimination de la double imposition. Le pays où vous êtes résident exonère soit le revenu étranger, soit vous accorde un crédit au titre de l'impôt déjà acquitté dans l'autre pays.

Sur le plan interne, le pouvoir d'imposer de la Türkiye découle de la loi relative à l'impôt sur les sociétés (Kurumlar Vergisi Kanunu) n° 5520 pour les sociétés et de la loi relative à l'impôt sur le revenu (Gelir Vergisi Kanunu) n° 193 pour les personnes physiques. Une convention ne remplace pas ces lois ; elle limite jusqu'où elles peuvent atteindre un résident d'un pays conventionné. En Türkiye, les conventions ratifiées ont force de loi et, en matière fiscale, prévalent en principe sur les dispositions internes contraires, de sorte que le résultat conventionnel régit généralement la situation dès lors que vous en remplissez les conditions.

Retenue réduite sur les dividendes, les intérêts et les redevances

L'avantage le plus courant et le plus concret que constatent les investisseurs étrangers est une retenue à la source (stopaj) plus faible sur trois types de paiements : les dividendes, les intérêts et les redevances. En droit interne, un payeur turc doit retenir l'impôt lorsqu'il verse ces montants à un non-résident. Une convention abaisse généralement ce taux — et, dans certains cas, le supprime entièrement pour certains bénéficiaires.

Dividendes

Lorsqu'une société turque distribue un bénéfice à un actionnaire étranger, une retenue à la source s'applique en vertu de la loi n° 5520 et de la loi n° 193. Les conventions fixent généralement un taux maximal, et nombre d'entre elles prévoient un plafond plus bas lorsque l'actionnaire étranger détient une participation substantielle dans la société turque (un seuil de participation). Le taux réduit exact et le pourcentage de détention requis diffèrent d'une convention à l'autre et doivent donc être vérifiés au regard de la convention spécifique conclue avec votre pays.

Intérêts

Les intérêts versés depuis la Türkiye à un prêteur étranger — par exemple sur un prêt intragroupe — sont également soumis à retenue. Les conventions plafonnent fréquemment le taux, et certaines prévoient une exonération pour les intérêts versés à certains organismes, tels qu'un État étranger, une banque centrale ou certaines institutions publiques. La question de savoir si votre prêteur en bénéficie est propre à chaque convention.

Redevances

Les redevances — paiements pour l'usage de brevets, de marques, de logiciels, de savoir-faire et de droits similaires — constituent souvent la catégorie la plus délicate. Le taux conventionnel est généralement inférieur au taux de droit interne, mais la définition de la « redevance » varie, et les litiges portent souvent sur le point de savoir si un paiement (par exemple, pour un logiciel ou des services techniques) constitue ou non une redevance. Cette qualification peut modifier sensiblement le résultat fiscal.

Deux mises en garde pratiques. Premièrement, le taux réduit est un plafond, et non une réduction obtenue automatiquement — vous devez la revendiquer. Deuxièmement, la retenue à la source interagit avec la taxe sur la valeur ajoutée (Katma Değer Vergisi, loi n° 3065), qui est un impôt distinct doté de son propre mécanisme d'autoliquidation sur de nombreux paiements transfrontaliers de services et de redevances. Une convention ne touche pas à la TVA, de sorte qu'un paiement peut être exonéré de la retenue au titre de l'impôt sur le revenu ou des sociétés tout en demeurant assujetti à une obligation de TVA. Anticipez les deux.

Établissement stable : avez-vous une présence imposable en Türkiye ?

Pour les bénéfices d'une activité économique — par opposition aux dividendes, intérêts ou redevances passifs — la question centrale est de savoir si votre société étrangère dispose d'un établissement stable en Türkiye. La notion turque s'articule autour d'un işyeri (un lieu d'affaires fixe) et d'un daimi temsilci (un agent permanent ou dépendant). La plupart des conventions emploient un article « établissement stable » (PE) similaire.

La règle de base dans la plupart des conventions turques est simple à énoncer : si vous ne disposez pas d'un établissement stable en Türkiye, la Türkiye ne peut en général pas imposer vos bénéfices d'entreprise. Si vous en disposez, la Türkiye peut imposer les bénéfices imputables à cet établissement.

Un établissement stable peut résulter de plusieurs situations, par exemple :

• Un lieu d'affaires fixe — un bureau, une succursale, une usine, un atelier ou un siège de direction en Türkiye.
• Un chantier de construction ou d'installation dont la durée dépasse une période minimale fixée par la convention (le seuil en nombre de jours varie selon la convention et doit être confirmé).
• Un agent dépendant (daimi temsilci) qui conclut habituellement des contrats en Türkiye pour votre compte.

La plupart des conventions énumèrent également des exceptions — des activités qui, en elles-mêmes, ne créent pas d'établissement stable, comme le maintien d'un stock à seule fin de stockage ou d'exposition, ou la tenue d'une installation à seule fin d'exercer une activité préparatoire ou auxiliaire. Un agent indépendant agissant dans le cadre ordinaire de sa propre activité ne crée généralement pas non plus d'établissement stable pour vous.

Cela revêt une importance considérable pour la structuration. La même activité commerciale — par exemple, vendre vers la Türkiye — peut être non imposable au niveau du bénéfice d'entreprise si elle est conduite avec soin depuis l'étranger, ou imposable si elle bascule vers un lieu d'affaires fixe ou un agent dépendant. Parce que les seuils en nombre de jours et les règles relatives aux agents diffèrent selon les conventions, et parce que l'administration fiscale turque s'attache à la substance et non aux seules étiquettes, une analyse de l'établissement stable devrait être réalisée avant de mettre en place vos opérations, et non après.

Comment revendiquer l'allègement conventionnel : le certificat de résidence (mukimlik belgesi)

L'allègement conventionnel est un droit que vous revendiquez, et non un avantage qui arrive automatiquement. Pour obtenir un taux de retenue réduit ou pour démontrer que la Türkiye ne devrait pas imposer certains revenus, vous devez en général prouver que vous êtes résident fiscal du pays conventionné. Le document clé est le certificat de résidence (mukimlik belgesi) — un certificat officiel délivré par l'administration fiscale de votre pays d'origine attestant que vous y êtes résident à des fins fiscales et couvert par la convention.

Schématiquement, le processus se déroule ainsi :

• Obtenez un certificat de résidence auprès de l'autorité compétente de votre pays de résidence, couvrant la période concernée.
• Remettez-le au payeur turc (la société qui vous verse le dividende, l'intérêt ou la redevance) ou à l'administration fiscale turque, souvent accompagné d'une traduction et des formalités exigées par la pratique turque.
• Le taux conventionnel réduit est alors appliqué à la source, à la place du taux de droit interne plus élevé.

Si vous ne fournissez pas le certificat à temps, le payeur turc retiendra normalement au taux de droit interne plein, par prudence. Vous pourrez ensuite peut-être réclamer la différence, mais un remboursement est plus lent et plus exigeant en documents que l'obtention du bon taux dès la source — le calendrier compte donc.

L'ossature procédurale relative à l'établissement de l'impôt, aux justificatifs, aux délais et aux remboursements figure dans la loi de procédure fiscale (Vergi Usul Kanunu) n° 213. Les délais et exigences formelles y sont stricts, et la durée de validité d'un certificat de résidence, les pièces exactes à fournir et les fenêtres de remboursement peuvent évoluer avec la pratique administrative. Confirmez les exigences en vigueur avant de vous y fier, car le manquement à une étape procédurale peut vous faire perdre l'allègement, même lorsque vous y avez manifestement droit sur le fond.

Double résidence et règles de départage

Il arrive que les deux pays considèrent en même temps la même personne ou la même société comme leur résident fiscal — par exemple, une personne physique qui vit en partie en Türkiye et en partie à l'étranger, ou une société dirigée depuis un pays mais constituée dans un autre. Les conventions résolvent cette situation au moyen de règles de départage qui attribuent une résidence unique aux fins de la convention.

Pour les personnes physiques, le départage suit généralement une succession de critères, appliqués dans l'ordre jusqu'à ce que l'un d'eux tranche la question — couramment : le lieu où vous disposez d'un foyer d'habitation permanent, puis le centre de vos intérêts vitaux (là où vos liens personnels et économiques sont les plus étroits), puis le lieu de votre séjour habituel, et enfin la nationalité, les autorités des deux États réglant d'un commun accord ce qui resterait indécis.

Pour les sociétés et autres entités, les conventions ont traditionnellement retenu le lieu de la direction effective, même si de nombreuses conventions modernes imposent plutôt aux deux administrations fiscales de régler la résidence au cas par cas. La règle applicable dépend de la convention spécifique.

Pourquoi cela compte : la résidence détermine quel pays est votre « pays d'origine » au sens de la convention, lequel doit vous accorder l'allègement (par exonération ou par crédit) et comment les taux réduits s'appliquent. Se tromper de résidence peut vous conduire à revendiquer l'allègement au mauvais endroit et à être finalement imposé deux fois malgré tout. Parce que les critères reposent fortement sur les faits et que les conséquences sont importantes, les questions de double résidence méritent d'être résolues avec un conseil plutôt que par supposition.

Étapes pratiques et utilité du conseil professionnel

L'allègement conventionnel récompense la planification et sanctionne l'improvisation. Une démarche raisonnable ressemble à ceci :

• Identifiez la convention. Confirmez qu'une convention existe entre la Türkiye et le pays concerné et lisez les articles précis applicables à votre revenu.
• Qualifiez correctement le revenu. S'agit-il d'un dividende, d'un intérêt, d'une redevance ou d'un bénéfice d'entreprise ? La catégorie commande le taux et les règles — et la qualification redevance/service est un litige fréquent.
• Évaluez tôt le risque d'établissement stable si vous avez la moindre activité sur le terrain en Türkiye.
• Obtenez votre certificat de résidence (mukimlik belgesi) à l'avance afin que le taux réduit s'applique à la source plutôt que via un remboursement lent.
• Gardez les deux niveaux d'imposition à l'esprit — la retenue au titre de l'impôt sur les sociétés/le revenu en vertu des lois n° 5520 et n° 193, et la TVA en vertu de la loi n° 3065 — ainsi que les règles procédurales de la loi n° 213.

En cas de litige — par exemple, si l'administration fiscale conteste votre position conventionnelle ou votre statut d'établissement stable — l'affaire peut suivre les phases d'établissement et de réclamation de l'impôt et, si nécessaire, être portée devant les tribunaux fiscaux en vertu de la loi sur la procédure de la juridiction administrative (İdari Yargılama Usulü Kanunu) n° 2577. Ces voies sont régies par des délais fermes, de sorte qu'agir rapidement préserve vos options.

Chaque chiffre de ce guide — plafonds de retenue, seuils de participation, durées de chantier en nombre de jours, périodes de validité des certificats — est précisément le type de détail qui évolue et qui dépend de votre convention et de vos faits spécifiques. Nous pouvons examiner votre structure, confirmer les règles en vigueur et vous aider à revendiquer correctement l'allègement. Rien de ce qui précède ne garantit un résultat fiscal particulier ; il s'agit d'informations générales, et votre résultat dépend de votre propre situation.

Questions fréquentes