Соглашения об избежании двойного налогообложения и налоговые льготы в Турции: руководство для иностранных компаний и инвесторов

Если ваша компания базируется за рубежом, но получает доход из Турции, соглашение об избежании двойного налогообложения (çifte vergilendirmeyi önleme anlaşması, или ÇVÖA) может предотвратить ситуацию, когда один и тот же доход облагается налогом дважды — один раз здесь и один раз в вашей стране. Турция располагает широкой сетью таких соглашений, и они нередко снижают турецкий налог на дивиденды, проценты и роялти, определяют, есть ли у вас здесь налогооблагаемое присутствие, и устанавливают правила того, какая страна и что вправе облагать налогом. В этом руководстве простыми словами объясняется, как работают льготы по соглашению, как вы заявляете их с помощью сертификата резидентства (mukimlik belgesi) и где скрыты подводные камни. Поскольку налоговые ставки и пороги меняются, рассматривайте каждую цифру здесь как то, что нужно подтвердить у турецкого налогового консультанта, прежде чем действовать.

Что делает соглашение об избежании двойного налогообложения и почему это важно для вас

Соглашение об избежании двойного налогообложения — это договор между Турцией и другой страной, который распределяет право облагать налогом трансграничный доход, чтобы одни и те же средства не облагались полностью налогом в обоих местах. Турция подписала соглашения с большим числом стран, и это хорошая новость, если ваш бизнес или инвестиция связывают две из них.

Без соглашения могут произойти две вещи. Во-первых, Турция облагает налогом доход, возникающий здесь, — например, турецкая компания выплачивает вам дивиденды, и турецкий налог удерживается у источника. Во-вторых, ваша страна облагает вас налогом снова на тот же доход, поскольку вы являетесь там резидентом. Соглашение вступает в действие, чтобы предотвратить или смягчить это наложение.

Оно делает это тремя основными способами:

• Оно ограничивает или снижает турецкий налог у источника. Соглашения устанавливают предельные ставки налога, удерживаемого у источника (stopaj), на дивиденды, проценты и роялти, которые обычно ниже внутренней ставки.
• Оно распределяет права налогообложения. В отношении прибыли от предпринимательской деятельности оно ставит вопрос, есть ли у вас в Турции налогооблагаемое присутствие (постоянное представительство). Если его нет, Турция, как правило, не может облагать эту прибыль налогом.
• Оно предоставляет освобождение от двойного налогообложения. Страна, резидентом которой вы являетесь, либо освобождает иностранный доход от налога, либо предоставляет вам зачёт налога, уже уплаченного в другой стране.

Внутри страны право Турции облагать налогом проистекает из Закона о корпоративном налоге (Kurumlar Vergisi Kanunu) № 5520 для компаний и Закона о подоходном налоге (Gelir Vergisi Kanunu) № 193 для физических лиц. Соглашение не заменяет эти законы; оно ограничивает то, насколько далеко они могут распространяться на резидента страны — участницы соглашения. В Турции ратифицированные соглашения имеют силу закона и в налоговых вопросах, как правило, имеют преимущество над противоречащими им внутренними нормами, поэтому результат, предусмотренный соглашением, обычно действует, как только вы получаете на него право.

Сниженный налог у источника на дивиденды, проценты и роялти

Самая распространённая и ощутимая выгода, которую видят иностранные инвесторы, — это сниженный налог у источника (stopaj) на три вида выплат: дивиденды, проценты и роялти. По внутреннему законодательству турецкий плательщик обязан удержать налог, когда он выплачивает эти суммы нерезиденту. Соглашение обычно снижает эту ставку, а в некоторых случаях полностью устраняет её для определённых получателей.

Дивиденды

Когда турецкая компания распределяет прибыль в пользу иностранного акционера, налог у источника применяется в силу Закона № 5520 и Закона № 193. Соглашения обычно устанавливают максимальную ставку, и многие предусматривают более низкий предел, если иностранный акционер владеет существенной долей в турецкой компании (порог участия). Точная сниженная ставка и требуемый процент владения различаются от соглашения к соглашению, поэтому их следует проверять по конкретному соглашению с вашей страной.

Проценты

Проценты, выплачиваемые из Турции иностранному кредитору, — например, по внутригрупповому займу, — также облагаются налогом у источника. Соглашения обычно ограничивают ставку, а некоторые предусматривают освобождение для процентов, выплачиваемых отдельным субъектам, таким как иностранное государство, центральный банк или определённые публичные учреждения. Соответствует ли ваш кредитор этим условиям — вопрос, зависящий от конкретного соглашения.

Роялти

Роялти — выплаты за использование патентов, товарных знаков, программного обеспечения, ноу-хау и аналогичных прав — нередко являются самой непростой категорией. Ставка по соглашению обычно ниже внутренней ставки, но определение «роялти» различается, и споры часто сводятся к тому, является ли выплата (например, за программное обеспечение или технические услуги) роялти вообще. Эта классификация может существенно изменить налоговый результат.

Два практических предупреждения. Во-первых, сниженная ставка — это предел, а не скидка, которую вы получаете автоматически: вы должны её заявить. Во-вторых, налог у источника взаимодействует с налогом на добавленную стоимость (Katma Değer Vergisi, Закон № 3065), который является отдельным налогом со своим собственным механизмом обратного начисления применительно ко многим трансграничным выплатам за услуги и роялти. Соглашение не затрагивает НДС, поэтому выплата может быть освобождена от удержания подоходного/корпоративного налога, но при этом по-прежнему нести обязательство по НДС. Планируйте оба налога.

Постоянное представительство: есть ли у вас налогооблагаемое присутствие в Турции?

В отношении активной прибыли от предпринимательской деятельности — в отличие от пассивных дивидендов, процентов или роялти — центральный вопрос состоит в том, есть ли у вашей иностранной компании постоянное представительство в Турции. Турецкая концепция строится вокруг işyeri (постоянного места ведения деятельности) и daimi temsilci (постоянного или зависимого агента). В большинстве соглашений используется схожая статья о «постоянном представительстве».

Базовое правило большинства турецких соглашений просто сформулировать: если у вас нет постоянного представительства в Турции, Турция, как правило, не может облагать налогом вашу прибыль от предпринимательской деятельности. Если же оно у вас есть, Турция может облагать налогом прибыль, относящуюся к этому представительству.

Постоянное представительство может возникнуть несколькими способами, например:

• Постоянное место ведения деятельности — офис, филиал, завод, мастерская или место управления в Турции.
• Строительный или монтажный проект, который длится дольше минимального срока, установленного в соглашении (порог по числу дней различается в зависимости от соглашения и подлежит подтверждению).
• Зависимый агент (daimi temsilci), который регулярно заключает договоры в Турции от вашего имени.

В большинстве соглашений также перечисляются исключения — виды деятельности, которые сами по себе не создают постоянного представительства, такие как содержание запаса исключительно для хранения или демонстрации либо поддержание места исключительно для подготовительной или вспомогательной работы. Независимый агент, действующий в обычном порядке своей собственной деятельности, обычно также не создаёт для вас постоянного представительства.

Это имеет колоссальное значение для структурирования. Одна и та же коммерческая деятельность — скажем, продажи в Турцию — может быть свободна от налога на уровне прибыли от предпринимательской деятельности, если она тщательно организована из-за рубежа, или облагаться налогом, если она перерастает в постоянное место или зависимого агента. Поскольку пороги по числу дней и правила в отношении агентов различаются по соглашениям, а турецкие налоговые органы смотрят на существо, а не только на формулировки, оценку постоянного представительства следует проводить до того, как вы развернёте деятельность, а не после.

Как заявить льготу по соглашению: сертификат резидентства (mukimlik belgesi)

Льгота по соглашению — это право, которое вы заявляете, а не выгода, которая приходит автоматически. Чтобы получить сниженную ставку налога у источника или показать, что Турция не должна облагать налогом определённый доход, вам, как правило, нужно доказать, что вы являетесь налоговым резидентом страны — участницы соглашения. Ключевой документ — сертификат резидентства (mukimlik belgesi) — официальный сертификат налогового органа вашей страны, подтверждающий, что вы являетесь там резидентом для целей налогообложения и подпадаете под действие соглашения.

В общих чертах процедура работает так:

• Получите сертификат резидентства от компетентного органа в вашей стране резидентства за соответствующий период.
• Предоставьте его турецкому плательщику (компании, выплачивающей вам дивиденды, проценты или роялти) или турецкой налоговой инспекции, часто с переводом и любыми формальностями, которые требует турецкая практика.
• Затем у источника применяется сниженная ставка по соглашению вместо более высокой внутренней ставки.

Если вы не предоставите сертификат вовремя, турецкий плательщик, как правило, удержит налог по полной внутренней ставке, чтобы перестраховаться. После этого вы, возможно, сможете вернуть разницу, но возврат идёт медленнее и требует больше документов, чем правильное применение ставки у источника, поэтому сроки имеют значение.

Процедурная основа для начисления налога, документации, сроков и возвратов содержится в Законе о порядке налогообложения (Vergi Usul Kanunu) № 213. Сроки и формальные требования там строгие, а срок действия сертификата резидентства, точный пакет документов и сроки возврата могут меняться вместе с административной практикой. Подтвердите действующие требования, прежде чем полагаться на них, поскольку пропуск процедурного шага может стоить вам льготы, даже если вы явно имеете на неё право по существу.

Двойное резидентство и правила его разрешения

Иногда обе страны одновременно считают одно и то же лицо или компанию своим налоговым резидентом — например, физическое лицо, которое живёт частично в Турции и частично за рубежом, или компания, которой управляют из одной страны, но которая учреждена в другой. Соглашения решают это с помощью правил разрешения конфликта резидентства (tie-break rules), которые присваивают единое резидентство для целей соглашения.

Для физических лиц разрешение конфликта обычно проходит через последовательность критериев, применяемых по порядку, пока один из них не решит вопрос, — как правило: где у вас есть постоянное жилище, затем центр жизненных интересов (где ваши личные и экономические связи наиболее сильны), затем место обычного проживания и, наконец, гражданство, причём органы двух государств разрешают по соглашению всё, что осталось неурегулированным.

Для компаний и иных образований соглашения традиционно указывали на место фактического управления, хотя многие современные соглашения вместо этого требуют, чтобы два налоговых органа определяли резидентство в каждом конкретном случае. Какое правило применяется, зависит от конкретного соглашения.

Почему это важно: резидентство определяет, какая страна является вашим «домом» для целей соглашения, какая из них должна предоставить вам льготу (путём освобождения или зачёта) и как применяются сниженные ставки. Ошибка в определении резидентства может означать, что вы заявите льготу не там, где нужно, и в итоге всё равно будете обложены налогом дважды. Поскольку критерии сильно зависят от фактов, а последствия велики, вопросы двойного резидентства стоит решать с помощью консультации, а не предположений.

Практические шаги и где помогает профессиональная консультация

Льгота по соглашению вознаграждает планирование и наказывает импровизацию. Разумная последовательность выглядит так:

• Определите соглашение. Подтвердите, что между Турцией и соответствующей страной есть соглашение, и прочтите конкретные статьи, применимые к вашему доходу.
• Правильно классифицируйте доход. Это дивиденды, проценты, роялти или прибыль от предпринимательской деятельности? Категория определяет ставку и правила, а классификация «роялти против услуг» — частый предмет спора.
• Заранее оцените риск постоянного представительства, если у вас есть какая-либо деятельность на месте в Турции.
• Получите сертификат резидентства (mukimlik belgesi) заблаговременно, чтобы сниженная ставка применялась у источника, а не через медленный возврат.
• Держите в поле зрения оба уровня налогообложения — удержание корпоративного/подоходного налога по Законам № 5520 и № 193 и НДС по Закону № 3065 — а также процедурные правила Закона № 213.

Если возникает спор — например, налоговая инспекция оспаривает вашу позицию по соглашению или ваш статус постоянного представительства, — дело может пройти стадии начисления налога и возражения, а при необходимости — налоговые суды в соответствии с Законом об административном судопроизводстве (İdari Yargılama Usulü Kanunu) № 2577. Эти пути регулируются жёсткими сроками, поэтому быстрые действия сохраняют ваши возможности.

Каждая цифра в этом руководстве — пределы налога у источника, пороги участия, число дней для строительных проектов, сроки действия сертификатов — относится к деталям, которые меняются и которые зависят от вашего конкретного соглашения и фактов. Мы можем изучить вашу структуру, подтвердить действующие правила и помочь вам правильно заявить льготу. Ничто из изложенного здесь не является гарантией какого-либо конкретного налогового результата; это общая информация, а ваш результат зависит от ваших собственных обстоятельств.

Частые вопросы