Türkiye'de Kurumlar Vergisi: Yabancı Şirketler İçin Rehber

Türkiye, şirketlerin kazançlarını 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu uyarınca vergilendirir. Türkiye'de mukim olan bir şirket tam mükelleftir ve dünya genelindeki kazancı üzerinden vergilendirilir; yurt dışında mukim olan bir şirket ise dar mükelleftir ve yalnızca Türkiye kaynaklı kazancı üzerinden vergilendirilir. Yabancı bir işletme için pratik soru neredeyse her zaman aynıdır: bir Türk iştiraki (subsidiary) üzerinden mi, bir şube üzerinden mi, yoksa basitçe uzaktan gelir elde ederek mi faaliyet göstereceksiniz — çünkü bu tercih, Türkiye'nin sizi nasıl ve ne üzerinden vergilendireceğini belirler. Bu rehber; mukimliği, neyin vergilendirildiğini, şube ile iştirak ayrımını, geçici vergi döngüsünü, kârın yurt dışına aktarılmasında uygulanan stopajı ve iştirak kazançları istisnasını yabancı şirketler için sade bir dille açıklar.

Türkiye'de kurumlar vergisinin yasal çerçevesi

Türkiye'de kurumlar vergisi esas olarak 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu (KVK) ile düzenlenir. Hangi kurumların vergilendirileceğini, bunların dünya genelindeki kazanç üzerinden mi yoksa yalnızca Türkiye kaynaklı kazanç üzerinden mi vergilendirileceğini, kazancın nasıl ölçüleceğini ve hangi unsurların istisna tutulduğunu belirleyen kanun budur. Sermaye şirketlerine (anonim şirket ve limited şirket gibi), kooperatiflere ve belirli diğer kurumlara uygulanır.

Bu kanunun yanında, sürekli karşılaşacağınız birkaç başka kanun daha bulunur. 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu (GVK), örneğin kâr bir temettü (kâr payı) olarak dağıtıldığında uygulanan stopaj (tevkifat) mekanizmasını sağlar. 213 sayılı Vergi Usul Kanunu (VUK); kayıt, defter tutma, beyanname, tarhiyat, ceza ve süreleri düzenler. 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu, mal ve hizmet teslimleri üzerinden alınan ayrı bir işlem vergisidir — ikisi de aynı işletmeye uygulanabilse de kurumlar vergisiyle aynı şey değildir. Ve bir vergi uyuşmazlığı vergi mahkemelerine taşınırsa, oradaki yargılama usulü 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu (İYUK) uyarınca yürür.

Tam mükellef ve dar mükellef: mukimlik nasıl belirlenir

Bu tek ayrım, Türkiye'nin neyi vergilendirebileceğinin kapsamını belirler. 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu şirketleri, nerede elde edilirse edilsin dünya genelindeki kazanç üzerinden vergilendirilen tam mükellefler ile yalnızca Türkiye kaynaklı kazanç üzerinden vergilendirilen dar mükellefler olarak ikiye ayırır.

Tam mükellefler

Bir şirket, Türkiye'de mukim ise tam mükelleftir. Mukimlik, 5520 sayılı Kanun uyarınca iki bağlanma noktasına dayanır:

• kanuni merkezi — ana sözleşmesinde belirtilen kayıtlı merkez — Türkiye'de ise; veya
• iş merkezi — işin fiilen yürütüldüğü ve merkezi kararların alındığı yer — Türkiye'de ise.

İkisinden biri Türkiye'de ise, şirket tam mükelleftir ve küresel kazancı Türk kurumlar vergisinin kapsamındadır. Yabancı bir grubun Türk iştiraki (subsidiary) klasik tam mükellef örneğidir: kendi başına bir Türk şirketidir.

Dar mükellefler

Hem kanuni merkezi hem de iş merkezi yurt dışında olan bir şirket dar mükelleftir. Türkiye o zaman yalnızca onun Türkiye kaynaklı kazancını vergilendirir — örneğin Türkiye'de faaliyet gösteren bir şubeye atfedilebilen kâr, veya gayrimaddi hak bedeli (royalti) ya da hizmet bedeli gibi Türkiye'de doğan ve çoğu zaman kaynağında stopaj yoluyla tahsil edilen belirli ödemeler.

Ne vergilendirilir ve hangi oranda

Kurumlar vergisi, kurum kazancı üzerinden alınan bir vergidir — genel olarak şirketin dönem ticari kârının, 5520 sayılı Kanun ve 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'ndaki kurallara göre düzeltilmiş halidir. Muhasebe sonucundan başlar, ardından kanunun gider olarak kabul etmediği unsurları (kanunen kabul edilmeyen giderler) eklersiniz ve kanunun istisna tuttuğu veya özel olarak ele aldığı unsurları çıkarırsınız.

Yabancı sermayeli şirketler için en çok önem taşıyan iki pratik nokta vardır:

• İndirilebilirlik. Gerçek ve belgelendirilmiş işletme giderleri genellikle indirilebilir; belirli ödemeler kısıtlanır veya kabul edilmez. İlişkili şirketler arasındaki bedeller — örneğin yurt dışındaki ana şirkete ödenen bir yönetim bedeli veya faiz — 5520 sayılı Kanun'daki ve ilişkili tarafların emsallere uygun davranmasını gerektiren transfer fiyatlandırması kuralları kapsamında ve aşırı ilişkili taraf borçlanmasında indirimi sınırlayan örtülü sermaye (thin-capitalisation) kuralları kapsamında incelenir.
• İstisna kazançlar. Bazı gelirler matrahtan tamamen çıkarılır; en önemlisi iştirak kazançları istisnası kapsamındaki nitelikli temettülerdir (aşağıda ele alınmıştır).

Tam mükellef için matrah dünya genelindeki kazançtır; dar mükellef için ise yalnızca Türkiye kaynaklı dilimdir.

Oran

Kurumlar vergisi, net kazanç üzerinden 5520 sayılı Kanun'da belirlenen tek bir genel oran üzerinden alınır ve belirli finans sektörü şirketleri (bankalar ve bazı diğer finansal kuruluşlar gibi) için daha yüksek bir oran uygulanır. Kurumlar vergisi oranları zaman zaman değiştirildiğinden — ve son yıllarda birden fazla kez değiştiğinden — bu rehber, bilinçli olarak herhangi bir yüzdeyi kesin bir olgu olarak belirtmez. Bütçe yapmadan veya beyan vermeden önce ilgili yıl için güncel oranı ve işletmenize sektöre özgü veya teşvikli bir oran uygulanıp uygulanmadığını teyit edin. Vergilendirme dönemi normalde takvim yılıdır; ancak bir şirket özel hesap dönemi için başvurabilir ve oran, ciro üzerinden değil, düzeltilmiş kazanç üzerinden uygulanır.

Şube ve iştirak: iki farklı vergi ayak izi

Türkiye'ye giren yabancı şirketlerin çoğu iki yapı arasında seçim yapar ve kurumlar vergisi sonuçları farklıdır.

İştirak (bir Türk şirketi)

Bir iştirak (subsidiary), yabancı ana şirkete ait olan ayrı bir Türk şirketidir — genellikle bir anonim şirket veya limited şirket. Kanuni merkezi Türkiye'de olduğundan, dünya genelindeki kazancı üzerinden tam mükelleftir. Ana şirketten hukuken ayrıdır, bu da genellikle ana şirketin iştirakin borçlarına ilişkin sorumluluğunu sınırlar ve 5520 sayılı Kanun uyarınca kendi adına beyan verir ve vergilendirilir. Daha sonra vergi sonrası kârını yabancı ana şirkete temettü (kâr payı) olarak dağıttığında, bu dağıtım kâr payı stopajına tabi olabilir (aşağıya bakınız).

Şube (yabancı şirketin bir uzantısı)

Bir şube ayrı bir şirket değildir; Türkiye'de faaliyet gösteren yabancı şirketin kendisidir. Bu nedenle yabancı şirket dar mükelleftir ve Türkiye yalnızca şubeye atfedilebilen kazancı — yani Türkiye kaynaklı sonucu — vergilendirir, yabancı merkezin küresel kârını değil. Kurumlar vergisinden sonra, şube kârının yurt dışındaki merkeze aktarılması, stopaj açısından genellikle bir temettüye benzer şekilde değerlendirilir.

Yıl içinde geçici (peşin) kurumlar vergisi

Türkiye kurumlar vergisini tahsil etmek için yıl sonunu beklemez. Şirketler, 5520 sayılı Kanun uyarınca, birbirini izleyen dönemlerin kazancına dayalı olarak yıl içinde taksitler halinde geçici (peşin) kurumlar vergisi (geçici vergi) öder. Her taksit, hesaba mahsuben yapılan bir ödemedir.

Planlama yaparken dikkat edilecek temel özellikler:

• Geçici vergi, yıl içindeki belirli dönemlerin kazancı üzerinden hesaplanır ve tekrarlayan bir döngüde beyan edilip ödenir.
• O yıl için kanunda belirlenen geçici vergi oranı üzerinden uygulanır.
• Ödediğiniz geçici vergi, nihai yıllık kurumlar vergisinden mahsup edilir. Fazla ödeme yaptıysanız, fazlalık iade edilir veya diğer vergi borçlarına mahsup edilir.

Yıllık kurumlar vergisi beyannamesi ise yıl sonundan sonra verilir ve nihai vergi, halihazırda ödenmiş geçici vergi taksitlerinin mahsubundan sonra ödenir. Hem taksitlerin sayısı ve zamanlaması hem de beyan tarihi kanunla belirlendiğinden ve zaman zaman değiştirildiğinden, belirli tarihleri sabit noktalar olarak değil, her yıl teyit edilecek unsurlar olarak değerlendirin.

Kârın yurt dışına aktarılması: kâr payı stopajı

Bir Türk şirketinde kâr elde etmek, yabancı bir yatırımcı için hikayenin yalnızca yarısıdır; onu ülkesine ulaştırmak diğer yarısıdır. Bir Türk şirketi kârını ortaklarına temettü (kâr payı) olarak dağıttığında — veya bir şube kârını yabancı merkeze aktardığında — Türkiye genellikle, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu ile birlikte 5520 sayılı Kanun uyarınca, dağıtım anında bir kâr payı stopajı (kâr payı tevkifatı) uygular.

Bunun ana hatlarıyla işleyişi şöyledir:

• Stopaj, temettü ödendiğinde dağıtımı yapan şirket tarafından kaynağında alınır, böylece yabancı ortak net tutarı alır.
• Bu, dağıtılan kâr üzerinden zaten ödenmiş kurumlar vergisinden ayrı bir katmandır — önce şirket kazancı üzerinden vergilendirilir, sonra dağıtım üzerinden ayrıca bir stopaj uygulanır.
• Bir şube için, vergi sonrası şube kârının yurt dışına aktarılması, stopaj açısından genellikle bir temettüye benzer şekilde değerlendirilir.

Stopaj oranı kanunla belirlenir ve çoğu zaman Türkiye ile ortağın mukim olduğu ülke arasındaki bir çifte vergilendirmeyi önleme anlaşmasıyla indirilir. Birçok anlaşma temettü oranına bir üst sınır koyar, kimi zaman önemli kurumsal iştirakler için daha düşük bir orana izin verir. Anlaşma oranından yararlanmak genellikle ortağın ülkesinden alınan bir mukimlik belgesini ve dağıtım anında doğru belgelerin hazır bulunmasını gerektirir.

Temel istisnalar: iştirak kazançları istisnası

Türkiye, çoğu sistem gibi, aynı kurum kazancının bir grup içinde yukarı doğru hareket ederken tekrar tekrar vergilendirilmesini önlemeye çalışır. Bunun başlıca aracı, 5520 sayılı Kanun'daki iştirak kazançları istisnasıdır; bu istisna, bir tam mükellef kurumun başka bir kurumdan elde ettiği belirli temettüleri kurumlar vergisi matrahından çıkarabilir.

Genel olarak, bu istisna, bir Türk şirketi başka bir şirkette pay sahibi olup ondan temettü elde ettiğinde, o temettünün alıcının elinde yeniden vergilendirilmemesini amaçlar — kâr, onu kazanan şirket düzeyinde zaten vergilendirilmiştir. Ayrıca yurt dışı iştiraklerden elde edilen belirli temettü ve kazançlara da, kendi koşullarına tabi olarak (asgari iştirak oranı, elde tutma süresi ve yabancı şirketin benzer bir vergi yükü taşımış olması gibi) uygulanabilen ilgili bir istisna da vardır.

Ayrıntı önemlidir. Bu istisnaların her birinin teknik koşulları vardır — iştirakin türü, ne kadar süre elde tutulduğu ve gelirin niteliği üzerine — ve her grup içi ödemeye otomatik olarak uygulanmazlar. Temettü dışında da istisnalar vardır; örneğin belirli bir süre elde tutulan nitelikli iştirak hisselerinin veya taşınmazların satışından elde edilen kazançlara yönelik kısmi bir istisna, yine koşullara tabi olarak.

Lexin Legal, yabancı şirketlere Türk kurumlar vergisinde nasıl yardımcı olur

Türkiye'de kurumlar vergisi nadiren yalnızca bir sayıya uygulanan bir orandır. Mukimliğe, bir iştirak (subsidiary) üzerinden mi yoksa bir şube üzerinden mi faaliyet gösterdiğinize, ilişkili taraf işlemlerinin nasıl fiyatlandırıldığına, geçici vergi döngüsüne ve kârın gerçekte ne kadarının yurt dışında size ulaşacağını belirleyen stopaj ve anlaşma kurallarına bağlıdır. Yapıyı en baştan doğru kurmak, onu sonradan çözmekten çok daha ucuzdur.

Yabancı şirketlere; bir iştirak ile bir şube arasında seçim yapmalarında ve aracı kurmalarında, tam veya dar mükellef statüsünün belirlenmesinde, kurumlar vergisi ve geçici vergi konumunun planlanmasında, kârın yurt dışına aktarılmasının yapılandırılmasında ve doğru anlaşma stopaj oranının uygulanmasında, iştirak kazançları istisnasından yararlanılıp yararlanılamayacağının değerlendirilmesinde ve beyannamelerin ile vergi idaresiyle 2577 sayılı İYUK uyarınca yürütülecek her türlü uyuşmazlığın ele alınmasında yardımcı oluyoruz. İlişkili vergilerin devreye girdiği durumlarda — 3065 sayılı Kanun kapsamındaki KDV veya şirketin ardındaki gerçek kişiler için 193 sayılı Kanun kapsamındaki gelir vergisi gibi — tüm tabloyu gözden kaçırmıyoruz.

Türkiye'ye yatırım yapıyor veya Türkiye'de faaliyet gösteriyorsanız ve kârınızın nasıl vergilendirileceği ile yurt dışına nasıl aktarılacağı konusunda netlik istiyorsanız, somut durumunuza uyarlanmış danışmanlık için Lexin Legal ile iletişime geçin. Şirketin ardındaki kişiler için, Türkiye'de gerçek kişiler için gelir vergisi rehberimizi de faydalı bulabilirsiniz.

Sıkça sorulan sorular