Налоговое резидентство и налогообложение иностранцев в Турции

Сможет ли Турция облагать налогом ваш всемирный доход или только доход из источников в Турции, зависит от одного вопроса: являетесь ли вы здесь налоговым резидентом? Согласно Закону о подоходном налоге (Gelir Vergisi Kanunu № 193) «полный налогоплательщик» (tam mükellef) облагается налогом на доход, полученный в любой точке мира, тогда как «ограниченный налогоплательщик» (dar mükellef) облагается налогом только на доход, возникающий в Турции. В этом руководстве объясняется, как проводится эта граница резидентства, что каждый из статусов означает для вашего налогового бремени, особое исключение для тех, кто приезжает по определённому заданию, и как соглашение об избежании двойного налогообложения может изменить результат.

Резидент или нерезидент: две категории налогоплательщиков

Турецкое законодательство о подоходном налоге относит каждое физическое лицо к одной из двух категорий, и этот единственный выбор определяет почти всё остальное. Правила содержатся в Законе о подоходном налоге (Gelir Vergisi Kanunu № 193).

Полный налогоплательщик (tam mükellef, буквально «полностью обязанный») — это лицо, которое Турция рассматривает как налогового резидента. Полный налогоплательщик обязан уплачивать турецкий подоходный налог с дохода, полученного в любой точке мира — зарплата из-за рубежа, доход от аренды недвижимости в другой стране, иностранные дивиденды и так далее в принципе подпадают под турецкую налоговую сеть.

Ограниченный налогоплательщик (dar mükellef, «узко обязанный») — это нерезидент. Ограниченный налогоплательщик обязан уплачивать налог только с дохода, возникающего в Турции — например, аренда турецкой квартиры, зарплата за работу, физически выполненную здесь, или прибыль от турецкого бизнеса. Доход, полученный за пределами Турции, остаётся вне турецкой налоговой базы.

Именно поэтому вопрос резидентства — не формальность. Одно и то же лицо с одним и тем же доходом может быть должно очень разные суммы в зависимости от того, по какую сторону границы оно оказывается.

Как Турция определяет, являетесь ли вы резидентом

Согласно Закону о подоходном налоге (№ 193), вы рассматриваетесь как резидент (полный налогоплательщик), если соответствуете любому из двух альтернативных тестов. Не требуется удовлетворять обоим — достаточно одного.

Тест 1: Законное место жительства в Турции (ikametgah)

Первый тест рассматривает, находится ли ваше законное место жительства (ikametgah — ваш устоявшийся, постоянный дом) в Турции. Это тест по существу, а не просто формальный тест: он спрашивает, где находится ваш фактический центр жизни, опираясь на понятие домициля в Гражданском кодексе Турции. Наличие вида на жительство, владение домом или его аренда, а также перенос своей семьи и жизни в Турцию — всё это указывает на это.

Тест 2: Непрерывное пребывание сверх дневного порога

Второй тест основан на времени. Если вы непрерывно находитесь в Турции более установленного числа дней в течение одного календарного года, вы рассматриваетесь как резидент, даже если ваш формальный дом находится в другом месте. Для этого теста часто упоминается определённый дневной порог, но поскольку точная цифра и способ учёта временных выездов являются техническими моментами, вам следует уточнить действующий порог и правила подсчёта, прежде чем полагаться на них (см. наши пометки для проверки ниже).

Закон также признаёт, что короткие временные отсутствия — отпуск, деловая поездка, медицинский визит за границу — не обязательно «обнуляют» или прерывают непрерывность вашего пребывания. То, как трактуются эти перерывы, — как раз тот случай, где важно внимательное прочтение закона.

Соответствие любому из тестов делает вас полным налогоплательщиком на этот год.

Особое правило для тех, кто приезжает по определённой работе или заданию

Существует важное исключение. Закон о подоходном налоге (№ 193) предусматривает, что определённые лица, приезжающие в Турцию с конкретной, чётко определённой целью на ограниченный срок, не рассматриваются как резиденты, даже если их пребывание превышает дневной порог.

Классический пример — лицо, направленное в Турцию для конкретной работы, проекта, задания, учёбы, лечения или аналогичной определённой задачи, которое находится здесь только на срок выполнения этой задачи и намеревается уехать по её завершении. Логика в том, что такое лицо не перенесло свою жизнь в Турцию; оно находится здесь по конечной причине.

Это имеет большое значение для командированных сотрудников, проектного персонала и направленных специалистов, отправленных иностранной материнской компанией. При правильном применении это правило может сохранить за направленным специалистом статус ограниченного налогоплательщика — облагаемого в Турции налогом только на доход из источников в Турции — вместо того чтобы подвергать его всемирный доход турецкому налогу. Но это исключение зависит от фактов: оно определяется подлинным характером задания, его временными рамками и вашими общими связями с Турцией. Оно не применяется автоматически, и его легко утратить, если ваша ситуация смещается в сторону подлинного переезда. Этот момент следует уточнить с юристом применительно к вашим конкретным обстоятельствам.

Что каждый статус означает для вашего налогового бремени

Как только ваш статус определён, следуют и последствия.

Если вы полный налогоплательщик (резидент):

• В принципе вы облагаетесь в Турции налогом на ваш всемирный доход по тем категориям дохода, которые признаёт закон (доход от трудовой деятельности, предпринимательский доход, доход от аренды, инвестиционный доход и так далее).
• У вас могут быть обязанности по подаче деклараций в Турции в отношении иностранного дохода, который здесь не облагается налогом у источника.
• Если тот же доход уже был обложен налогом за рубежом, может быть доступно освобождение от двойного налогообложения — через соглашение или через внутренние механизмы зачёта иностранного налога — но, как правило, его необходимо заявить с подтверждающими документами, и оно ограничено пределами.

Если вы ограниченный налогоплательщик (нерезидент):

• Вы облагаетесь налогом только на доход из источников в Турции. Иностранный доход находится вне сферы охвата.
• Значительная часть вашего дохода из источников в Турции (например, определённые выплаты нерезидентам) может облагаться налогом путём удержания у источника (stopaj/tevkifat), а не через годовую декларацию, что может упростить соблюдение требований.
• Некоторые виды дохода и освобождения трактуются для нерезидентов иначе, чем для резидентов.

Подоходный налог взимается по прогрессивной шкале ставок, которую обновляет налоговый орган, а различные пороги и освобождения периодически пересматриваются. Мы намеренно не указали здесь ставки или цифры, поскольку они меняются — уточняйте действующие диапазоны, ставки и суммы освобождений по закону, действующему в соответствующем году.

Как налоговые соглашения могут изменить результат

Внутренние турецкие нормы — лишь половина картины. У Турции есть широкая сеть соглашений об избежании двойного налогообложения (налоговых соглашений) с другими странами, и там, где применяется соглашение, оно может перекрыть результат, определённый внутренним законодательством о резидентстве.

Наибольшее значение имеют две особенности соглашений:

• Правила разрешения коллизий (tie-breaker). Если и Турция, и ваша родная страна считают вас резидентом по своему собственному законодательству, тесты разрешения коллизий, предусмотренные соглашением (как правило: постоянное жилище, затем центр жизненных интересов, затем место обычного проживания, затем гражданство), решают, какая страна вправе рассматривать вас как резидента для целей соглашения. Это может вывести вас из-под турецкого налогообложения всемирного дохода даже там, где внутренний закон уже бы вас охватил.
• Сниженное или нулевое удержание. Соглашения обычно ограничивают налог, который Турция может удержать с трансграничных дивидендов, процентов, роялти и определённых платежей за услуги, нередко ниже внутренней ставки. Для применения договорной ставки обычно требуется справка о налоговом резидентстве (mukimlik belgesi) из вашей родной страны и своевременное оформление документов.

Поскольку формулировки соглашений различаются от страны к стране, правильный ответ для резидента Германии, резидента Великобритании и инвестора из стран Персидского залива может быть разным в каждом случае. Прежде чем подавать декларацию или проводить реструктуризацию, проверьте, применяется ли соглашение и что именно в нём говорится.

Практические шаги для иностранцев и иностранных инвесторов

Если вы прибываете в Турцию, инвестируете в неё или направляетесь сюда по заданию, несколько шагов помогут избежать неожиданностей:

• Определите свой статус заранее. Выясните для каждого налогового года, будете ли вы, скорее всего, полным или ограниченным налогоплательщиком — в идеале до того, как вы пересечёте дневной порог, а не после.
• Ведите учёт дней. Даты въезда и выезда, а также причины любых отсутствий — это доказательства, которые вам понадобятся, если ваше резидентство когда-либо будет поставлено под сомнение.
• Документируйте цель задания. Если вы опираетесь на исключение для определённого задания, подтверждением служат письмо о командировании, объём проекта и его временные рамки.
• Сначала проверьте наличие соглашения. Прежде чем исходить из того, что применяется турецкая ставка, убедитесь, ограничивает ли её соглашение — и соберите справку о резидентстве, которая понадобится вам для её применения.
• Согласуйте подачу деклараций в Турции и в родной стране. Освобождение от двойного налогообложения, как правило, должно быть правильно заявлено в обеих юрисдикциях; обе декларации следует планировать совместно.

Корпоративным инвесторам следует также помнить, что компании облагаются налогом по отдельному режиму — Закону о корпоративном налоге (Kurumlar Vergisi Kanunu № 5520), который проводит свою собственную границу резидент/нерезидент для компаний (по критериям kanuni merkez — зарегистрированный офис, и iş merkezi — место фактического управления), — и что НДС (Katma Değer Vergisi Kanunu № 3065) и процессуальные нормы (Vergi Usul Kanunu № 213) применяются наряду с анализом по подоходному налогу.

Если вы не согласны с налоговым начислением

Если налоговая инспекция приходит к выводу о резидентстве, с которым вы не согласны — например, рассматривает вас как полного налогоплательщика, тогда как вы считаете, что подпадали под исключение для задания, — существуют пути это оспорить. Процессуальные нормы и нормы о начислении содержатся в Законе о налоговом процессе (Vergi Usul Kanunu № 213), а налоговые споры рассматриваются в налоговых судах в порядке Закона об административном судопроизводстве (İdari Yargılama Usulü Kanunu № 2577).

Эти каналы работают по строгим срокам. Сроки для административного возражения, для процедуры урегулирования (uzlaşma) и для подачи иска коротки и исчисляются от определённых отправных дат, поэтому соблюдение сроков критично — и мы не указали здесь точные сроки, поскольку их следует уточнять по действующему закону применительно к вашей ситуации. Если вы получили налоговое начисление, относитесь к нему как к срочному вопросу и без промедления обратитесь за консультацией.

Частые вопросы