НДС (KDV) в Турции: руководство для иностранного бизнеса

Если ваш бизнес работает с Турцией, налог на добавленную стоимость — по-турецки katma değer vergisi, или KDV — как правило, затронет ваши операции, даже если у вас здесь нет ни офиса, ни компании. Основное правило простое: НДС в Турции взимается с товаров и услуг, поставленных или используемых внутри страны, и регулируется Законом о налоге на добавленную стоимость (Katma Değer Vergisi Kanunu) № 3065. Сложность для иностранного бизнеса заключается в том, кто учитывает и уплачивает этот налог. Зачастую это не иностранный поставщик, а турецкий заказчик, который обязан задекларировать и уплатить НДС по механизму «обратного начисления» (reverse-charge). В этом руководстве простым языком объясняется, когда НДС касается именно вас, как работает обратное начисление, как учитываются экспорт и возврат налога и что для вас означают правила электронных счетов-фактур.

Когда турецкий НДС касается иностранного бизнеса?

Турецкий НДС применяется, когда операция совершается в Турции. Согласно Закону о налоге на добавленную стоимость (Katma Değer Vergisi Kanunu) № 3065, налогооблагаемыми событиями являются, в широком смысле, поставка товаров и оказание услуг внутри страны, а также импорт. Решающий вопрос — не в том, есть ли у вас турецкая компания или офис, а в том, поставляются ли товары в Турции и используется ли услуга здесь.

Из этого следует практическое обстоятельство, которое многие иностранные компании упускают: вы можете оказаться связаны с турецким НДС, не регистрируя здесь местное юридическое лицо. Несколько типичных ситуаций:

• Вы ввозите товары в Турцию. Импортный НДС начисляется на таможне наряду с любой таможенной пошлиной до выпуска товаров.
• Вы оказываете услуги, которые используются в Турции. Например, программное обеспечение, консалтинг, лицензирование, рекламу или технические услуги, предоставляемые турецкому заказчику. Даже если вы выставляете счёт из-за рубежа, турецкий НДС по такой услуге может подлежать уплате.
• Вы продаёте товары внутри Турции после того, как они уже были импортированы или находятся на складе в стране.

Должны ли вы регистрироваться и сами начислять НДС либо вместо вас его учитывает ваш турецкий заказчик — зависит от типа операции и от того, есть ли у вас присутствие в Турции. Это различие и составляет суть механизма обратного начисления, который рассматривается далее. Корпоративный и подоходный налоги регулируются отдельными законами — Законом о корпоративном налоге (Kurumlar Vergisi Kanunu) № 5520 и Законом о подоходном налоге (Gelir Vergisi Kanunu) № 193 — и операция может порождать обязательства по НДС независимо от того, создаёт ли она «след» для целей корпоративного налога.

Обратное начисление: НДС на услуги, приобретённые из-за рубежа

Это механизм, который чаще всего застаёт врасплох и иностранных поставщиков, и турецких покупателей. Когда турецкий бизнес получает услугу от поставщика, у которого нет присутствия и регистрации по НДС в Турции, НДС, как правило, не взимается с иностранного поставщика. Вместо этого турецкий получатель сам исчисляет НДС, декларирует его и уплачивает в налоговую инспекцию от имени поставщика. В турецкой практике это называется уплатой НДС «sorumlu sıfatıyla» — в качестве ответственного лица — и оформляется отдельной декларацией по НДС (обычно называемой декларацией KDV-2).

Закон № 3065 возлагает эту обязанность на получателя именно потому, что налоговый орган не может легко добраться до поставщика, находящегося за пределами Турции. Схема работает так:

• Иностранный поставщик выставляет свой счёт без турецкого НДС.
• Турецкий заказчик самостоятельно исчисляет турецкий НДС со стоимости услуги, декларирует его и перечисляет.
• Если сам турецкий заказчик является зарегистрированным плательщиком НДС и использует эту услугу в облагаемой деятельности, он обычно может вычесть ту же сумму в качестве входящего НДС — поэтому для полностью облагаемого бизнеса обратное начисление часто нейтрально с точки зрения движения денежных средств и не является дополнительными расходами.

Для вас как иностранного поставщика вывод двоякий. Во-первых, в таких случаях вам, как правило, не следует добавлять турецкий НДС в свой счёт — но вам стоит позаботиться о том, чтобы в договоре было чётко прописано, кто несёт налог, потому что НДС по обратному начислению может стать реальными расходами для турецкого заказчика, который не может полностью его вычесть. Во-вторых, это отличается от tevkifat (частичного удержания НДС) — отдельного механизма, по которому для некоторых перечисленных внутренних услуг покупатель удерживает часть НДС и перечисляет её напрямую в казну. Категории и доли удержания устанавливаются налоговой администрацией и периодически пересматриваются, поэтому конкретный перечень и ставки следует уточнять на момент совершения операции.

Стандартная и пониженные ставки НДС

В Турции действует стандартная ставка НДС, применяемая к большинству товаров и услуг, а также одна или несколько пониженных ставок для определённых категорий — например, для некоторых продуктов питания, отдельных товаров медицинского и образовательного назначения и ряда других товаров и услуг, которые государство решило облагать более мягко. Некоторые операции освобождены полностью (об этом ниже).

Мы намеренно не приводим здесь конкретную цифру, и вам стоит с осторожностью относиться к любому источнику, который называет ставку турецкого НДС так, будто она неизменна. Ставки и перечни того, что относится к каждой ставке, меняются — они устанавливаются и пересматриваются решением правительства, иногда более одного раза в год. Расчёт цены договора или выставление счёта по устаревшей ставке — распространённая и легко предотвратимая ошибка.

Прежде чем рассчитывать цену, давать котировку или выставлять счёт по чему-либо, связанному с Турцией, уточните два момента в отношении вашего конкретного товара или услуги:

• Какая ставка применяется — стандартная, пониженная или освобождение. Классификация может быть технически сложной и зависеть от конкретного продукта.
• Действующий процент для этой ставки по состоянию на дату операции.

Правильность классификации имеет не меньшее значение, чем сама ставка, поскольку ошибочная классификация может привести к недоначислению НДС, который налоговая инспекция впоследствии может доначислить вам вместе с процентами и штрафами по Закону о порядке налогообложения (Vergi Usul Kanunu) № 213.

Экспорт и освобождение от НДС

НДС — это налог на внутреннее потребление, поэтому Турция не стремится экспортировать собственный НДС внутри цены товаров и услуг, продаваемых за рубеж. По Закону № 3065 экспорт товаров освобождён от НДС, а определённые услуги, оказываемые заказчикам за рубежом и используемые за пределами Турции (часто называемые «экспортом услуг» или hizmet ihracı), также могут подпадать под освобождение при соблюдении установленных законом условий.

Важная особенность освобождения для экспорта в том, что обычно это «полное» освобождение с правом возмещения. Это означает одновременно две вещи:

• Вы не начисляете турецкий НДС на квалифицируемую экспортную продажу.
• Вы, как правило, можете возместить входящий НДС, понесённый по расходам, связанным с этим экспортом, — например, НДС, уплаченный по товарам или услугам, которые вы приобрели в Турции для производства или поставки экспортируемого товара.

Именно это возмещение делает экспортный режим ценным, но оно же является источником большинства споров, поскольку освобождение действует только при надлежащем документальном подтверждении условий. Чтобы услуга считалась экспортированной, например, выгода от услуги обычно должна использоваться за рубежом — и налоговая администрация внимательно проверяет, действительно ли это так. Точные условия и требования к доказательствам носят технический характер, а вопрос о том, действительно ли конкретная услуга квалифицируется как экспорт, зависит от фактических обстоятельств и нередко становится предметом налоговых разъяснений (özelge). Целесообразно заранее подтвердить позицию, а не исходить из того, что освобождение применяется.

Возврат НДС: возмещение входящего налога

Если вы осуществляете освобождённый экспорт или некоторые другие операции, дающие право на возврат, входящий НДС, который вы не можете зачесть против исходящего НДС, может стать подлежащим возврату. Турецкая система возврата НДС реально работает и широко используется — но она основана на документах и сопряжена с тщательной проверкой, и практический результат почти полностью зависит от того, насколько хорошо подготовлены документы.

В общих чертах, для заявления на возврат обычно требуется доказать, с подтверждающими записями, что:

• базовая операция действительно даёт право на освобождение или возврат;
• входящий НДС, который вы заявляете к возврату, был фактически понесён и надлежащим образом связан с этой операцией; и
• подтверждающие счета-фактуры и регистры согласованы и полны.

В зависимости от суммы и типа заявления налоговая инспекция может потребовать заверительный отчёт присяжного бухгалтера (по-турецки YMM tasdik raporu) или, в некоторых случаях, принять обеспечение на время рассмотрения заявления. Возврат может быть выплачен денежными средствами или зачтён в счёт других налоговых задолженностей. Пороговые значения, определяющие применимую процедуру, и сроки рассмотрения устанавливаются административно и меняются — поэтому их следует проверять на момент подачи. Если в возврате отказано или его размер уменьшен, спор разрешается сначала через налоговый орган, а затем, при необходимости, в налоговых судах по Закону об административном судопроизводстве (İdari Yargılama Usulü Kanunu) № 2577, который устанавливает строгие сроки для оспаривания налогового начисления или решения о возврате.

Соблюдение требований к электронным счетам-фактурам и электронным книгам учёта

Турция перевела значительную часть своей налоговой системы на обязательные цифровые документы, и это напрямую влияет на то, как вы здесь ведёте дела. Основные элементы — это e-fatura (электронный счёт-фактура) и e-arşiv fatura (электронный архивный счёт-фактура) для выставления счетов в электронном виде, а также e-defter (электронная книга учёта) для ведения обязательных бухгалтерских книг в цифровой форме. Эти обязательства закреплены в Законе о порядке налогообложения (Vergi Usul Kanunu) № 213 и в подзаконных актах, изданных на его основании.

Что это означает на практике для бизнеса, связанного с Турцией:

• Подпадаете ли вы под эти системы — зависит от вашего статуса и пороговых значений. Бизнес, работающий через турецкое юридическое лицо и превышающий определённые критерии по размеру или сектору, обязан использовать электронные счета-фактуры и электронные книги учёта; критерии устанавливаются налоговой администрацией и со временем пересматриваются, поэтому их нужно сверять с вашими текущими показателями.
• Действительные счета-фактуры — основа возмещения НДС. Если счета-фактуры не выставлены или не хранятся в требуемом электронном формате, ваше право на вычет или возврат соответствующего НДС может быть оспорено.
• Несоблюдение влечёт собственные штрафы по Закону № 213, отдельные от самого НДС, — например, за неправильное выставление, передачу или хранение документов.

Для бизнеса с иностранным капиталом наиболее частые трения возникают при правильном подключении турецкого юридического лица к системе электронных счетов-фактур с самого начала и при обеспечении того, чтобы трансграничная документация соответствовала ожиданиям турецкой системы. Это операционные детали, но они имеют прямые последствия для НДС, поэтому их стоит правильно выстроить до начала выставления счетов, а не после того, как возврат окажется заблокирован.

Практические шаги для иностранного бизнеса

НДС в Турции вознаграждает тех, кто планирует налоговую позицию до первой операции, а не после того, как приходит налоговое начисление. Несколько практических приоритетов:

• Заранее соотносите каждую операцию с её режимом НДС. Это импорт, внутренняя поставка, услуга, используемая в Турции, или экспорт? От ответа зависит, кто учитывает НДС и по какой ставке.
• Решите в договорах, кто несёт НДС по обратному начислению. Молчание по этому вопросу порождает споры; чёткая оговорка — нет.
• Подтверждайте действующую ставку и классификацию на дату операции — никогда не переносите ставку из предыдущей сделки или из старой статьи.
• Ведите безупречную документацию по экспорту и возврату. И освобождение, и возврат полностью зависят от документов.
• С самого начала правильно настройте электронные счета-фактуры и электронные книги учёта, если вы работаете через турецкое юридическое лицо.

Поскольку турецкий НДС взаимодействует с таможней, корпоративным налогом по Закону о корпоративном налоге (Kurumlar Vergisi Kanunu) № 5520 и вашими договорными условиями, разумно получить консультацию по вашим конкретным обстоятельствам. Это руководство представляет собой общую информацию о том, как работает система по Закону № 3065 и связанным с ним законам; оно не заменяет консультацию по вашим конкретным операциям, а упомянутые здесь ставки, пороговые значения и процедурные детали следует подтвердить как актуальные, прежде чем на них полагаться.

Частые вопросы